Налоговый учет нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

налоговый учет нематериальных активов

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам:

  • +7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва и область)
  • +7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург и область)
  • +8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке.

Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов.

Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества.

Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

  • Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
  • Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
  • Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам:

  • +7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва и область)
  • +7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург и область)
  • +8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Отражение износа:

  • с применением сч. 05
    •  Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
    • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
  • без применения сч. 05

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

  • Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
  • Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

  • Дт 05 Кт 04 – списан износ;
  • Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
  • Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
  • Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
  • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

  • В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
  • В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
  • В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников. 

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-aktivy-v-buhgalterskom-uchete

Нематериальные активы: налоговый учет

налоговый учет нематериальных активов

Предприятия для деятельности кроме материальных ресурсов (основные и оборотные средства) используют ресурсы, не имеющие материальной формы,нематериальные активы.

Для целей налогообложения согласно пп. 14.1.120 п. 14.1 ст.

 14 Налогового кодекса нематериальные активы — это право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 8 нематериальные активы — это немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. В учете предприятия приобретенный или полученный нематериальный актив отражается на балансе, если его стоимость может быть достоверно определена и если существует вероятность получения будущих экономических выгод в связи с его использованием.

https://www.youtube.com/watch?v=7citOYdF7dA

В этой статье предлагаем рассмотреть, в течение какого срока и по каким методам начисляется амортизация нематериальных активов и как осуществляется их переоценка.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (пп. 14.1.3 п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса).

Как известно, для целей налогообложения амортизации подлежат не объекты нематериальных активов, а расходы на их приобретение при условии, что такие объекты приобретены плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности (п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса).

По классификации нематериальные активы разделены на шесть групп.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Для наглядности приведем группы нематериальных активов и срок действия права их использования в табличном виде.

Группы Срок действия права пользования
Группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде)  В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.)  В соответствии с правоустанавливающим документом 
Группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти  В соответствии с правоустанавливающим документом 
Группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет 
Группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет 
Группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) В соответствии с правоустанавливающим документом

Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса и приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериальных активов.

♦ Пример 1

Предприятие «Парус» приобрело компьютерную программу стоимостью 7200 грн. (без НДС). Согласно учетной политике предприятия срок эксплуатации этой программы — два года. Ликвидационная стоимость равна нулю.

Годовая сумма амортизации равна:

Агод. — 7200 грн. : 2 = 3600 грн.

Сумма ежемесячной амортизации равна:

Амес. — Агод. : 12 = 3600 грн. : 12 = 300 грн.

Отметим, что в соответствии с положениями Налогового кодекса метод может пересматриваться при изменении ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Методы начисления амортизации

При исчислении амортизационных отчислений нематериальных активов применяются методы, определенные пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

Амортизация начисляется с применением следующих методов:

  • прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
  • уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации;
  • кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
  • производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Не подлежит амортизации стоимость гудвилла, которая согласно пп. 14.1.40 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса определяется как разность между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия как целостного имущественного комплекса, возникающего в результате использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров, услуг, новых технологий и т. п.

Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящему в состав отдельной группы.

Определение срока полезного использования

Согласно пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса срок полезного использования определяется в соответствии с правоустанавливающим документом, но для нематериальных активов он не может быть меньше сроков, определенных этим подпунктом, в частности для группы 4 (права на объекты промышленной собственности и т. п.) — не менее пяти лет, для группы 5 (авторское право и смежные с ним права и т. п.) — не менее двух лет.

https://www.youtube.com/watch?v=2iFC2hgal8w

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предполагаемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальных активов не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Определение первоначальной стоимости

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Пример 2

Предприятие «Статус» заказало расширение возможностей компьютерной программы, которая уже учитывается на балансе. Балансовая стоимость программы с учетом амортизации на момент усовершенствования составляет 12 000 грн. Сумма расходов на приобретение специального программного обеспечения составляла 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн. За установление этого программного обеспечения предприятие уплатило исполнителю 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.

Таким образом, после проведения усовершенствования компьютерной программы ее первоначальная стоимость составит 18 000 грн. (12 000 + 5000 + 1000).

Переоценка/дооценка нематериальных активов

Для целей налогообложения Налоговым кодексом предусмотрено осуществление переоценки основных средств в соответствии с п. 146.21 ст. 146 этого Кодекса.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Что касается дооценки нематериальных активов, необходимо отметить, что согласно п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

Отчуждение нематериальных активов

Порядок признания доходов и расходов при осуществлении отчуждения нематериальных активов предусмотрен ст. 146 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что доход от продажи или другого отчуждения объекта нематериального актива определяется согласно договору о его продаже или другом отчуждении, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения бесплатно полученных нематериальных активов над их стоимостью, которая была включена в состав доходов в отчетном (налоговом) периоде их получения, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, включенная в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от такой продажи или другого отчуждения — в его расходы.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/5893

» Учет нематериальных активов | Фин Эксперт Групп

налоговый учет нематериальных активов

К нематериальным активам относятся исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.д.), если они удовлетворяют следующим требованиям:
– не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

style=»display:inline-block;width:240px;height:400px» data-ad-client=»ca-pub-4472270966127159″

data-ad-slot=»1061076221″>

– могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения; – используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев); – учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов; – у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау). В состав объектов нематериальных активов не включают: – не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; – незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; – материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Определение инвентарного объекта нематериальных активов

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора [государственного (муниципального) контракта], предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации), либо в ином установленном законодательством Российской Федерации порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признаются не только простой, например патент, но и сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.д.). В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Енвд юридические услуги

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Группировка объектов нематериальных активов

Источник: http://www.finexg.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov/

Счет 05 в бухучете «Амортизация нематериальных активов»

налоговый учет нематериальных активов

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

В плане счетов бухгалтерского учета счет 05 признается пассивным. Он предназначен для сбора информации об амортизации НМА за весь период их использования хозяйствующим субъектом. Суммы начислений отражаются по кредиту в корреспонденции со счетами расходов предприятия (20, 23, 25, 26, 29, 44). Собранные данные используются при формировании финансовой отчетности и в управленческих целях.

В рамках 05 счета бухгалтер открывает субсчета, предназначенные для ведения учета в разрезе каждого нематериального актива, имеющегося в собственности фирмы. Амортизация не начисляется, если для конкретного объекта невозможно достоверно определить период полезного использования (например, для песни или авторского романа). Для них отчисления показываются сразу по кредиту сч. 04.

Что такое нематериальные активы?

В бухгалтерском учете под НМА понимаются ценности, приобретаемые или производимые организацией, не имеющие материальной формы, но способные приносить хозяйствующему субъекту экономические выгоды в дальнейшем. Они учитываются на счете 04.

В ПБУ 14/2007 прописано, что НМА должны отвечать следующим характеристикам:

  • способность приносить прибыль;
  • документальное закрепление прав фирмы на объект;
  • возможность идентифицировать объект, отделить от других однородных ценностей;
  • срок службы более одного года;
  • возможность достоверно определить стоимость актива.

К категории НМА относятся патенты, объекты интеллектуальной собственности (например, промышленные образцы, музыкальные произведения, изданные книги, технологии и т.д.), деловая репутация компании, товарные знаки, ноу-хау и т.д. Их стоимость велика, поэтому она переносится на готовую продукцию не сразу, а по частям в течение срока использования объекта (например, 5 или 10 лет).

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Примеры бухгалтерских проводок по сч. 05

Существуют следующие типовые проводки по сч. 05:

  • К 05 – Д 04 – актив был продан, подарен третьему лицу или ликвидирован из-за невозможности приносить прибыль в дальнейшем. Бухгалтер уменьшает его стоимость на размер начисленной амортизации.
  • К 05 – Д 79 – НМА передан в собственность обособленному подразделению фирмы, сдающему собственную финансовую отчетность.
  • К 05 – Д 79 – актив передали доверительному управляющему.
  • К 08 – Д 05 – бухгалтер начислил амортизацию по НМА, который использовался в ходе строительства для нужд организации, реконструкции или модернизации основных средств.
  • К 20 – Д 05 – бухгалтер начислил амортизацию по активам, применяемым для производства товаров или оказания услуг (например, технология, ноу-хау).
  • К 26 – Д 05 – бухгалтер провел амортизацию по НМА, который применяется для организации сбыта изготавливаемых фирмой товаров.
  • К 79 – Д 05 – обособленное подразделение начислило амортизацию по НМА, полученным от «головы».

Например, компания зарегистрировала товарный знак, который применяется для продвижения ее продукции в условиях конкурентного рынка. Для отражения амортизации бухгалтер будет ежемесячно делать проводку К 26 – Д 05 на сумму, рассчитанную с использованием выбранного фирмой метода.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Если впоследствии выяснится, что изделия не пользуются спросом, их дальнейшее производство экономически нецелесообразно, руководство примет решение ликвидировать актив.

Для уменьшения первоначальной цены на размер амортизации, накопившейся за период использования, будет применена проводка: Д 05 – К 04.

Источник: https://raszp.ru/spravochn/schet-05-v-bukhgalterskom-uchete.html

Нематериальные активы: что это такое, как учесть, примеры

налоговый учет нематериальных активов
Нематериальные активы – это объекты, которые не имеют физических свойств, но включаются в активы компании. Что относится к нематериальным активам, как учитывать такие активы в налоговом и бухгалтерском учете, расскажем в статье.

  • Важное в статье:
  • Что такое НМА
  • Примеры нематериальных активов
  • Учет НМА

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов можно найти в Налоговом кодексе и ПБУ 14/2007. НМА – это приобретенные или созданные компанией объекты интеллектуальной собственности, которые используют в деятельности компании или для ее управления свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ). Полный перечень признаков, которым должен отвечать нематериальный актив, есть в шпаргалке.

  • Шпаргалка
  • Семь признаков нематериального актива:
  • нет материально-вещественной формы. Например, компьютерную программу потрогать нельзя, можно подержать лишь ее носитель — компьютер или флешку
  • актив можно отделить от другого имущества. Например, можно продать этот объект или сдать в аренду как что-то обособленное
  • срок полезного использования — более 12 месяцев
  • не предполагается последующая перепродажа
  • актив может приносить доход, и на него у компании есть право. Например, патент на изобретение
  • стоимость актива можно определить.
  • доступ любых других лиц к активу ограничен. Например, никто не вправе делать журнал под названием «Главбух», кроме медиагруппы «Актион-МЦФР»

Что относится к нематериальным активам

Какие объекты относятся к нематериальным активам в налоговом и бухгалтерском учете, сказано в статьях 257 и 325 НК РФ, ПБУ 14/2007. Например, к нематериальным активам предприятия относят следующие объекты:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для ЭВМ;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • товарные знаки;
  • фирменное наименование и т. п.

Эксперты журнала «Главбух» рассказывают

Есть восемь способов упростить бухучет. Но прежде чем их применять в работе, оцепите последствия. Подробности >>>

Примером нематериального актива является деловая репутация организации. Предприятие, которое хорошо себя зарекомендовало и которое на слуху у многих, может благодаря своему бренду получать больше прибыли. Бренд — это и есть репутация фирмы. Правда, приобрести такой актив можно только при покупке самого предприятия (или его части) с переплатой за бренд. Также читайте «Фирменный стиль: как учесть логотип, слоган и бренбук».

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Если объект интеллектуальной собственности не соответствует хотя бы одному из условий признания нематериальным активом, объектом не будет НМА.

Кроме того, не относятся к нематериальным активам:

  • не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
  • финансовые вложения;
  • организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.

Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице, которую подготовили эксперты Системы Главбух.

Как определить стоимость НМА

Отвечает Олег Хороший,

начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Организация может получить нематериальный актив следующими способами:

Из рекомендации «Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете»

Как определить срок службы нематериального актива

Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования. Его определяют заранее – при постановке нематериального актива на учет. Предполагается, что именно в течение этого срока актив будет приносить пользу компании. Хотя на самом деле все может выйти иначе.

Для каждого нематериального актива определяют свой срок службы в месяцах. Классификатор с амортизационными группами для этого вида активов, аналогичный классификатору основных средств, не утвержден. На что же тогда ориентироваться?

Первый вариант – взять период, в течение которого компания будет собственником исключительных прав на объект. Иногда его можно найти в документе, подтверждающем права компании на НМА, — например, в патенте или свидетельстве. Для некоторых случаев такой период установлен в законе. Скажем, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет.

Второй вариант – взять срок, в течение которого компания реально планирует использовать НМА в своей работе. Скажем, она собирается использовать компьютерную программу пять лет.

Третий вариант – распределить первоначальную стоимость актива на количество продукции или объем работ. То есть на тот результат, который вы собираетесь получить с помощью актива. Например, напечатать литературное произведение в 500 000 экземплярах.

Как отразить нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете

Нематериальный актив в бухгалтерском учете – это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы». Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Типовые проводки с НМА смотрите в таблице ниже.

Журнал «Главбух» предупреждает

Стоимость нематериального актива надо собрать на счете 08 и только потом перенести на счет 04. Иначе будет искажен баланс.

В балансе НМА отражают по остаточной стоимости в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1110 «Нематериальные активы». Расшифровку информации о НМА приводят в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Приобретение и создание НМА: типовые проводки

ОперацияДебетКредитПервичные документы
Отражены расходы, связанные с приобретением НМА 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 (76) Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг)
Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией 04 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» 60 (76) Счет-фактура
Оплачена покупка исключительных прав 60 (76) 51 Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав
Принят к вычету входной НДС 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» Счет-фактура
Отражены фактические расходы на создание объекта НМА 08 субсчет «Создание нематериальных активов» 70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 ) Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов
Отражен НДС по расходам на создание актива 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» 60 (76) Счет-фактура
Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией 04 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку
Оплачены расходы, связанные с созданием НМА 60 (76) 51 Выписка банка
Принят к вычету входной НДС 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» Счет-фактура

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 100 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, стоимость которых не превышает 100 000 руб., читайте в материале «Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете».

Дорогой коллега, выберите гарантированный подарок и шанс получить квартиру! Оформите годовую подписку и получите еще три месяца в подарок! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/94683-nematerialnye-aktivy-opredelenie-uchet-primery

Как учитывать нематериальные активы предприятия

налоговый учет нематериальных активов

В современной экономике роль нематериальных активов высока. Это довольно многогранное понятие, которое имеет место быть и в бухгалтерской, и в экономической, и в юридической областях. Методики и организация их учета стали предметом дискуссии во всем мире. Нематериальные активы в России, можно сказать, являются одним наиболее проблемных и спорных вопросов методики учета.

Рассмотрим наиболее важные моменты в изучении нематериальных активов: само понятие нематериальных активов, их экономическое содержание, классификацию, формирование, оценку и учет.

Понятие нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) — это не денежные активы, не имеющие физического выражения, но играющие большую роль в деятельности предприятия и самое главное — в получении прибыли. К НМА относятся:

  • Элементы интеллектуальной собственности, которые регулируются патентным и авторским правом.
  • Отложенные затраты.
  • Деловая репутация предприятия, которая состоит из разницы между стоимостью компании как единого целого и балансовой стоимости имущества фирмы.

Регулярно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей необходимо на каждом предприятии.

О материальной помощи сотруднику читайте в этой статье.

Учет НМА на предприятии

Учет НМА регламентируется положением по бухучету 14/2007 «Учет нематериальных активов», который утвержден Министерством финансов РФ.

В бухгалтерском балансе приобретение объектов интеллектуальной собственности отображается на балансе по строке 1110. В фактическую цену нематериальных активов, которые приобретены за деньги, входят все затраты компании, связанные с покупкой.

Пример учета нематериальных активов

20 ноября отчетного года ОАО «Весна» приобрело исключительное право на произведение. Цена — 118 000 руб. с НДС. Расходы на регистрацию договора об отчуждении исключительного права на произведение составили 1450 руб.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Бухгалтер «Весны» осуществил проводки:

№ п/п операции Корреспондирующие счета Сумма (руб.)
Дебет Кредит
1 Отражение стоимости исключительного права без НДС 08-5 60 100 000 (118 000 — 18 000)
2 Учет суммы НДС 19 60 18 000
3 Сумма, перечисленная продавцу 60 51 118 000
4 Учет расходов, связанных с регистрацией права 08-5 76 1 450
5 НМА принят к бухучету 04 08-5 119 450 (118 000 + 1450)
6 Осуществлен налоговый вычет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 18 000

На балансе «Весны» по строке 1110 будет отображена первоначальная стоимость произведения в сумме 119 450 рублей.

Типовая корреспонденция счетов по учету нематериальных активов:

№ п/п операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Отражение расходы по приобретению НМА 08-5 60
2 Отражены расходы по государственной регистрации прав 08-5 76
3 Принятие к учету объекта НМА 04 08-5
4 Списание остаточной стоимости НМА в состав прочих расходов 91-2 04
5 Продажная стоимость НМА отражена в составе прочих расходов 62 (76) 91-2
6 Отражен НДС с продажной стоимости 91-2 68
7 Покупателем оплачен счет за реализованный 51 62 (76)
8 Отражение финансового результатов от реализации 91-9 99
9 Отражена передача актива в качестве вклада в уставной капитал другой организации 58-1 91

Узнайте, какие пени и штрафы начисляются, если авансовые платежи по УСН не были оплачены вовремя.

О доходах будущих периодов написано здесь.

Какие бывают финансовые вложения: http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/fin-vlozheniya.html

Амортизация НМА предприятия

Стоимость НМА погашается частями начислением амортизации, когда период их полезного использования можно определить. В случае не установления такого срока амортизационные отчисления не проводятся. Для расчета месячной амортизации необходимо:

  • Определение периода полезного использования.
  • Выбрать способ амортизационных начислений.
  • Провести расчет нормы амортизации по каждому объекту.

Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов:

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Ндс при международных перевозках
№ п/п операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 Начислена амортизация по нематериальным активам и отнесена на вложения во внеоборотные активы, себестоимость продукции, расходы будущих периодов. 08, 20, 23, 25,26, 29, 44, 97 05
2 Начислена амортизация по нематериальным активам уменьшением первоначальной стоимости объекта 08, 20, 23, 25,26, 29, 44, 97 04
3 Списана сумма накоплений амортизации при выбытии нематериального актива 05 04

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость НМА, которые созданы самой организацией, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется на основе затрат по их созданию и изготовлению. К ним относятся:

  • Материальные затраты.
  • Затраты на оплату труда.
  • Оплата услуг внешних организаций.
  • Патентные пошлины.

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/nma.html

Нематериальные активы компании

налоговый учет нематериальных активов

Авторы:

Ольга Маковецкая, Руководитель отдела налогового консультирования

Группа Компаний «ЮРИСПРУДЕНЦИЯ ФИНАНСЫ КАДРЫ»

Налоговый кодекс дает следующее определение нематериальных активов — это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива, необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

К ним относятся (п.3 ст.257 НК РФ):

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

С 1.01.2011 налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, в отношении выше перечисленных НМА, кроме исключительных прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменного наименования.

И в бухгалтерском учете, и в налоговом учете должны выполняться определенные условия для того, чтобы результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности могли быть признаны нематериальными активами:

  1. они должны иметь способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  2. существование самого нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности должно быть подтверждено надлежаще оформленными документами (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается не только имущество организации, но также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, т.е. нематериальные активы.

Для признания нематериального актива амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия:

  • объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
  • использоваться для извлечения дохода;
  • стоимость объекта должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 40 тыс. руб.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст.

256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Суммы НДС и акцизов в первоначальную стоимость нематериальных активов не включаются, за исключением случаев, установленных НК РФ.

Если нематериальные активы созданы самой организацией, их стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В сумму фактических расходов включаются материальные расходы, расходы на оплату труда, на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов.

Расходы по созданию нематериального актива учитываются организацией в целях налогообложения прибыли после соответствующего окончания работ по созданию этого актива и ввода его в эксплуатацию.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу следует вести пообъектно. Аналитический учет, согласно ст. 323 НК РФ, должен содержать информацию о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло), — для нематериальных активов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

2.1. ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ПРОГРАММНЫЕ ПРОДУКТЫ И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Согласно ст. 1296 ГК РФ в случае если программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого являлось ее создание, то исключительное право на такую программу или на такую базу данных принадлежит заказчику, если договором не предусматривается иное.

В случае, когда по договору исполнителем и заказчиком исключительное право на программу для ЭВМ или на программный продукт принадлежит исполнителю, заказчик получает и использует вышеуказанный продукт/программу для своих нужд на условиях неисключительного права в течение всего срока действия исключительного права.

Неисключительное право оговаривается лицензионным договором. Согласно ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превысить срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

В случаях если в лицензионном договоре не указан срок его действия, то он считается заключенным на пять лет. Причем этот срок является максимальным и организация-налогоплательщик может в своих внутренних документах установить срок действия (использования) неисключительного права.

Главное при этом — не допустить превышений пятилетнего срока.

Важным является вопрос разделения исключительного права и материального носителя, на котором оно записано. Налоговое законодательство по данному вопросу не содержит каких-либо разъяснений или четких норм.

Гражданское же законодательство разделяет результат интеллектуальной деятельности и его материальный экземпляр, материальный носитель информации (результат интеллектуального труда). На программы для ЭВМ распространяются те же авторские права, что и на литературные произведения (ст. 1259 ГК РФ).

Но материальный носитель, согласно ст. 1268 ГК РФ, является экземпляром произведения (экземпляром программного продукта).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущественный объект, стоимостью более 40 000 руб. Однако в ряде случаев программные продукты стоят дешевле.

Согласно требованиям налогового законодательства в случаях, если программный продукт для ЭВМ находится у организации-налогоплательщика на праве собственности, стоит более 20 000 руб.

и предназначен для эксплуатации на срок более 12 месяцев, то первоначальная стоимость такого объекта НМА будет определяться как сумма расходов на его приобретение, доставку, обучение работе или командирование сотрудников, транспортировку и т.п.

, за исключение НДС и акцизов. Амортизация начисляется в общем для объектов основных средств порядке.

Если же приобретены исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб., то в этом случае,  следует руководствоваться нормой пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которой такие расходы будут включаться в составы прочих расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль единовременно.

Источник: http://www.uf-k.ru/publication/nematerialnye-aktivy-kompanii.html

Налоговый учет нематериальных активов

налоговый учет нематериальных активов

Нематериальные активы – это долгосрочные активы предприятия, которые не имеют материальной формы, но их можно идентифицировать и оценить, они должны приносить доход компании-владельцу. Доля нематериальных активов в сумме балансов предприятий с каждым годом только увеличивается. Их основная задача – создавать экономические выгоды компании.

Что относится к НМА?

Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:

  • объект не имеет материальной формы;
  • его можно четко идентифицировать;
  • у организации есть документы уникального права собственности;
  • должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
  • компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
  • ожидаемый срок использования больше года.

К НМА относятся:

  1. Патенты.
  2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
  3. Право компании на собственный товарный знак и название.
  4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
  5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).

К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.

К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.

Правила учета нематериальных активов

Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.

В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:

  • таможенные пошлины;
  • налоги;
  • оплата услуг консультантов и других посредников;
  • затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.

При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:

  • зарплата сотрудников, связанных с производством;
  • оплата другой компании-производителю;
  • затраты на содержание научно-производственного центра;
  • налоги;
  • другие производственные и эксплуатационные затраты.

Правила учета нематериальных активов

Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.

Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.

В стоимость НМА не включаются:

  • налоги, что возмещаются;
  • затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.

НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.

Амортизация и списание НМА

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.

Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).

Амортизация НМА может начисляться разными способами:

  • линейным;
  • уменьшенного остатка;
  • пропорционально объему продукции.

НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).

Налоговый учет НМА

В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.

В налоговом учете НМА признаются только в случае:

  • наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
  • объект должен приносить доход;
  • объект должен использоваться не менее 12 месяцев.

Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.

Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.

Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.

Пример проводок по учету НМА

Рассмотрим пример: В начале 2016 года компания приобрела патент на уникальную линию по производству продукции стоимостью 155 000 руб. Госпошлина при покупке патента составила 6 200 руб. К процессу покупки привлекались консультанты – комиссия 5% (7 750 руб.).

Срок действия патента 5 лет. Выбран линейный метод амортизации.

В 2018 году патент был бесплатно переуступлен другой компании.

1. Оплата стоимости патента, пошлины и услуг консультантов:

Дт60 Кт51 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

2. Учет стоимости патента и остальных затрат:

Дт08 Кт60 – 155000 + 6200 + 7750 = 168950 руб.

3. Принятие на учет патента, как нематериального актива:

Дт04 Кт08 – 168950 руб.

4. Амортизация что начисляется в течение двух лет.

Дт20 (25, 26, 44, 08, 97) Кт05 – 168950*0,2 + 168950*0,2 = 67580 руб.

5. Списание амортизации и остаточной стоимости актива:

Дт05 Кт04 – 67580 руб.

Дт91-2 Кт04 – 168950 – 67680 = 101370 руб.

При покупке нематериальных активов нужно выделять НДС – возвратный налог, который не включается в стоимость НМА. В данном расчете он не выделен, так как патенты и некоторые другие объекты НМА не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_nalogovyi-uchet-nematerialnykh-aktivov

Особенности ведения налогового учета операций с нематериальными активами

налоговый учет нематериальных активов

Введение. 3

1.Понятие нематериальных активов в налоговом учете.4

2.Налоговая оценка нематериальных активов.6

3.Создание нематериальных активов.8

4.Амортизация НМА в налоговом учете.9

5.Выбытие НМА.11

6.Учет НМА у организаций применяющих УСН.12

Заключение. 13

Список использованной литературы.. 14

Введение

В настоящее время все большую долю в структуре хозяйственной деятельности организаций занимают нематериальные активы, то есть объекты интеллектуальной собственности.

С 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая Гражданского кодекса, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной собственности.

Интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Патент на парикмахерские услуги

К таковым, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства, товарные знаки. Основание — п. 1 ст.1225 ГК РФ.

Интеллектуальные права включают в себя исключительное имущественное и личное неимущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При этом возможна передача от одного лица другому имущественных прав на такие объекты, а также материальных носителей, на которых они записаны.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом.

Например, путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

1. Понятие нематериальных активов в налоговом учете

С точки зрения налогового законодательства нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериальных активов в качестве таковых необходимо выполнение следующих условий (п.3 ст.257 НК РФ):

— наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

При сравнении условий отнесения объектов к числу нематериальных активов в бухгалтерском учете, установленных п.3 Положения по бухгалтерскому «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.

№ 153н (далее — ПБУ 14/2007), становится очевидным, что ряд признаков, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для отнесения таких активов в состав нематериальных в целях налогообложения.

Так, в НК РФ нет указаний на отсутствие материально — вещественной (физической) структуры, а также условия о последующей перепродаже данного имущества.

Также следует отметить, что по сравнению с бухгалтерским законодательством в целях налогообложения к нематериальным активам не относятся ни деловая репутация организации, ни организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный капитал организации)). Это обусловлено тем, что и то и другое вряд ли возможно назвать результатом интеллектуальной деятельности налогоплательщика.

К нематериальным активам в целях налогообложения, в частности, относятся (п.3. ст.257 НК РФ):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу — хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время согласно п.3 ст.257 НК РФ не относятся к нематериальным активам:

1) не давшие положительного результата научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы. Указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ, то есть подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п.2 ст.262 НК РФ;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

2. Налоговая оценка нематериальных активов

Активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл. 25 НК РФ относящиеся к таковым, должны включаться в состав нематериальных активов для целей налогообложения с указанной даты.

Следовательно, все имущество и имущественные права, признаваемые нематериальными активами согласно гл. 25 НК РФ, но не являющиеся ими в целях бухгалтерского учета, должны быть включены в состав нематериальных активов для целей налогообложения и амортизироваться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Такие нематериальные активы отражаются только в первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Согласно п.3 ст.322 НК РФ первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ.

При отнесении объектов к нематериальным активам следует обратить внимание на расходы по приобретению лицензии на право пользования недрами.

Пунктом 1 ст.325 НК РФ установлено, что если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизируемых в порядке, установленном ст.256 — 259 НК РФ.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

— расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

— расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

— расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения местонахождения;

— расходы на приобретение геологической и иной информации;

— расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.

В случае если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет.

При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Таким образом, классификация нематериальных активов в целях налогообложения значительно отличается от их классификации в целях бухгалтерского учета.

3. Создание нематериальных активов

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п.7 ПБУ 14/2007).

К расходам на создание относятся, в частности, израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

Источник: http://MirZnanii.com/a/240417/osobennosti-vedeniya-nalogovogo-ucheta-operatsiy-s-nematerialnymi-aktivami

Нематериальные активы в бухгалтерском учете, примеры

налоговый учет нематериальных активов

Нематериальные активы – это объекты, не имеющие материальной формы, которые компании используют в производственной деятельности. Далее разберемся, что к ним относится, а что нет, приведем их примеры, и расскажем, как их учитывать.

Что такое нематериальные активы

Понятие нематериальных активов (НМА) очень подробно раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету 14/07, а также в Налоговом кодексе РФ (ст. 257 НК РФ).

В соответствии с НК РФ нематериальный актив в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, которые организация приобрела или создала самостоятельно и использует при производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени – более одного года (см. про защиту интеллектуальной собственности).

Такие объекты должны обладать следующими признаками:

  • не иметь материальной формы;
  • их стоимость можно четко определить;
  • способны приносить экономическую выгоду в будущем;
  • их можно отделить от других объектов НМА.

При этом также должны соблюдаться следующие условия:

  1. Организация имеет документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов и на экономическую выгоду от их использования.
  2. Не планируется продажа НМА в течение 12 месяцев.
  3. Предполагается, что объекты НМА будут использоваться в течение длительного времени (как правило, сроком более 12 месяцев).

Все эти условия должны выполняться одновременно! В противном случае объект нельзя считать нематериальным активом.

Скачайте и возьмите в работу:

Примеры нематериальных активов

  1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
  2. Научные изобретения.
  3. Ноу-хау (различные секреты производства).
  4. Компьютерные программы.
  5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.).
  6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т. д.
  1. НИОКР, которые не дали положительного результата, так как не способны принести экономическую выгоду компании в будущем. Либо незавершенные НИОКР – еще не оформлены документально права на этот объект.
  2. Профессиональные и деловые качества работников компании. Хоть они и формируют деловую репутацию компании, но их нельзя передать и продать.
  3. Расходы организации на образование юридического лица.
  4. Объекты НИОКР, имеющие материально-вещественную форму.
  5. Активы, являющиеся финансовыми вложениями.

Организация может приобретать нематериальный актив, например, в результате продажи, вклада в уставный капитал и т. д., или создавать самостоятельно. В первом случае первоначальной стоимостью будет цена, указанная в документах на его приобретение. Например, стоимость НМА, стоимость посреднических услуг, таможенные сборы и т.д.

Во втором – совокупность всех расходов и затрат на создание нематериального актива. В обоих случаях права на НМА нужно подтвердить документально.

Как проверить качество учета нематериальных активов

Если нужно оперативно проверить корректность учета НМА, используя минимум документов, воспользуйтесь решением «Системы Финансовый директор». Вы узнаете, как определить периоды, за которые стоит проверить корректность учета, как оценить правильность идентификации объектов в качестве НМА и рассчитать итоговую сумму этих активов.

Поверить качество учета НМА

Основания для возникновения прав на нематериальный актив

Для подтверждения права на нематериальный актив предприятию нужно:

  1. Получить патент, когда создаем своими силами (например, при разработке компьютерной программы или производственной технологии).
  2. Оформить договор на передачу права на НМА, договор купли-продажи и т. п., если приобретаем у другого лица. Например, если сотрудник предприятия изобрел новый нематериальный актив, то заключаем с ним договор на передачу прав на этот НМА, и только потом отражаем у себя в учете.
  1. Товарные знаки и знаки обслуживания.
  2. Научные изобретения.
  3. Ноу-хау (различные секреты производства);
  4. Компьютерные программы;
  5. Произведения культуры и искусства (например, песни, музыка и т.д.);
  6. Деловая репутация компании (возникает, если расходы на приобретение компании больше суммы всех активов компании по бух. балансу) и т. д.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Управленческий учет

Для квалификации нематериальных активов в управленческом учете можно взять определение из МСФО (IAS) 38: «Нематериальный актив определяется как немонетарный актив, не имеющий физической формы».

Нематериальные активы лучше разделить на приобретенные (например, патенты, лицензии, товарные знаки и т. д.) и созданные силами компании (НИОКР или программное обеспечение, разрабатываемое для собственных нужд предприятия). От того, к какой группе относится актив, будут зависеть правила его учета (порядок признания, оценка). Созданные в компании активы можно разделить на две категории: на стадии исследований и стадии разработок.

Стадия исследований определяется как плановые изыскания, проводимые для получения новых научных или технических знаний. Например, изучение того, как влияют генно-модифицированные продукты на здоровье человека или как определенное открытие в области химии можно использовать в нефтяной промышленности для снижения количества присадок в топливе.

На стадии разработок применяются результаты исследований или иных знаний при планировании либо проектировании производства новых продуктов до начала их производства или использования. При этом не обязательно, чтобы разработка была уникальна.

Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

  • поставить на учет;
  • улучшить структуру баланса;
  • продать.

Как залог нематериальные активы используют редко.

Постановка на учет

Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:

  • цену приобретения;
  • налоги и пошлины;
  • затраты на подготовку к использованию.

Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:

  • оплату труда персонала;
  • расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.

Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой. Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п. Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия.

Улучшение структуры баланса

 Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.

Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.

Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений ПБУ 14/2007. В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.

Продажа

Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.

Источник: https://fd.ru/articles/159094-nematerialnye-aktivy

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Как узнать задолженность по алиментам

Закрыть