Нормируемые расходы в налоговом учете

Нормируемые расходы в 2016-2017 году (рекламные, представительские, страхование)

нормируемые расходы в налоговом учете

Не все расходы, которые упомянуты в 25 главе НК РФ, могут быть полностью приняты в учет при расчетах налога на прибыль. При наличии некоторых обстоятельств налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только до определенных пределов. Это и есть нормируемые расходы по налогу на прибыль. Полный перечень таких расходов разбросан по всему тексту 25 главы.

Налоговым кодексом РФ четко определены нормы, касающиеся заимствований в российской и иностранной валюте. Но они действительны только при условии, что сделка является контролируемой. Если сделка к этой категории не относится, то и номы к ней применены не будут.

Нормирование представительских расходов

Допускается причисление представительских расходов к разряду нормируемых. Норма по ним ограничивается 4% от общей суммы затрат на заработную плату сотрудников. Более подробно информация о расходах на оплату труда раскрыта в 255 статье НК РФ.

Нормируемые рекламные расходы

25 глава НК РФ разрешает уменьшать базу, подлежащую налогообложению, путем вычитания из нее суммы рекламных расходов. К таковым относятся суммы, потраченные на рекламирование товаров или услуг производимых (приобретаемых/оказываемых) организацией-налогоплательщиком, а также его товарного знака. Они прописаны в 4 пункте статьи 264 НК РФ и делятся на 2 категории: нормируемые рекламные расходы и ненормируемые.

  • Полностью можно причислить к учитываемым расходам ненормируемые расходы: реклама с помощью СМИ, наружные рекламные щиты или стенды, световая реклама, изготовление рекламных листовок, каталогов, затраты на создание комнат-образцов и прочее.
  • Иные рекламные расходы причисляются к категории нормируемых. Например, если рекламная информация не привлекает внимание, способна заинтересовать только определенный круг лиц или затраты на нее не обоснованы, такие расходы не будут учтены полностью. Нормируемые расходы на рекламу могут быть признаны в размере не более 1% выручки, полученной от реализации товаров, услуг и пр.

Нормируемые расходы на добровольное личное страхование

К нормируемым расходам по страхованию относятся:

  • добровольное пенсионное страхование – 12 % от общей суммы, затрачиваемой на заработную плату сотрудников;
  • страхование жизни на долгий срок – 12 % от общей суммы, затрачиваемой на заработную плату сотрудников;
  • добровольное мед. страхование – 6% расходов на зарплату сотрудников;
  • иные виды страхования, прописанные в 255 статье НК РФ.

Нормированию подлежит и резерв сомнительных долгов, а также оплата за использование личного автотранспорта в интересах работодателя.

В любом из перечисленных случаев учет нормируемых расходов ведется по схеме: дебет 99, кредит 68.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/normiruemye-rashody

22 апреля – последний срок подачи налоговых деклараций по новым формам за I квартал 2019 года!

нормируемые расходы в налоговом учете

20 апреля – последний срок подачи налоговых деклараций за отчетный период (месяц, квартал) 2019 г. Однако, в этом году 20 апреля – выходной, суббота. В случае, когда последний день срока, установленного для подачи деклараций, приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, а это – 22 апреля 2019 г. (абз. 7 ст. 4 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Напоминаем, с 16 февраля 2019 г. вступило в силу постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2). Этим документом установлено 22 формы налоговых деклараций (расчетов) и 17 форм документации.

Также постановлением № 2 утверждены инструкции:

  • о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок;
  • о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации.

Это означает, что, начиная с отчетности за 2019 г. (месяц, квартал), организации и ИП будут отчитываться по новым формам деклараций.

А поскольку изменения коснулись практически всех форм налоговых деклараций, наши эксперты подготовили эксклюзивные материалы, которые помогут правильно заполнить и подать отчетность в налоговую.

Напоминаем, с 1 января 2019 г. изменились сроки исправления налоговых деклараций, сданных с ошибками, в т.ч. за 2018 г.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая декларация (расчет) по НДС составляется по форме согласно приложению 1 к постановлению № 2 и включает в себя:

  • титульный лист;
  • часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
  • часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;
  • приложения.

Важно! В 2019 г. налоговым периодом по НДС является календарный год, как было и раньше. Кроме того, новая редакция НК сохранила за плательщиками право выбора отчетного периода по НДС – месяц или квартал.

Размеры ставок НДС в новой редакции НК не изменились, однако появились особенности применения ставок в размерах 0, 10, 20 и 25 %. Кроме того, упрощен порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг.

Важно! С 1 января 2019 г. новой редакцией НК ставки НДС 16,67 % и 9,09 % упразднены.

Приложения к декларации по НДС

Отметим, что в 2019 г. приложений к декларации по НДС стало на одно меньше – сейчас их 11.

Книга покупок

Книгу покупок плательщики ведут по форме согласно приложению 25 к постановлению № 2 и заполняют на основании данных бухгалтерского учета.

Подробнее о том, как заполнить декларацию, читайте в материалах:

А также свежие материалы по этой теме:

 

Акцизы

Новая форма разработана в соответствии с гл. 15 НК и включает в себя:

  • титульный лист;
  • часть I «Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;
  • часть II «Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам»;
  • приложения.

Справочно: порядок заполнения налоговой декларации по акцизам изложен в гл. 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2.

МНС обращает внимание на следующие изменения в форме налоговой декларации по акцизам:

  1. При заполнении отдельных строк части II налоговой декларации по акцизам с 2019 г. предусмотрено указание информации по видам подакцизных товаров с указанием кода вида алкогольной продукции, табачных изделий.
  2. Раздел I части II налоговой декларации по акцизам дополнен стр. 1.2.4 «при использовании (реализации, передаче) приобретенных (полученных) подакцизных товаров не по целевому назначению – всего, в том числе по видам подакцизных товаров, с указанием кода вида алкогольной продукции» в связи с введением с 2019 г. объекта обложения акцизами у организаций, допустивших нецелевое использование подакцизных товаров.
  3. В стр. 3.5 разд. II части II налоговой декларации по акцизам предусмотрено отражение объемов спирта, отгруженного (отпущенного) для производства не только лекарственных средств, но и ветеринарных препаратов юридическим лицам Республики Беларусь, которым разрешено их производство.

Подробнее о том, как заполнить декларацию, читайте в материалах:

Налог на прибыль

Новая форма декларации по налогу на прибыль разработана в соответствии с гл. 16 НК.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль изложен в гл. 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2. Налоговая декларация (расчет) включает в себя:

  • титульный лист;
  • часть I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль»;
  • часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов»;
  • часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов»;
  • часть IV «Расчет подоходного налога с физических лиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах».

Важно! При обнаружении неполноты сведений или ошибок в части IV налоговой декларации (расчета), поданной за прошлые месяцы, изменения и (или) дополнения отражаются в части IV налоговой декларации (расчета) за те месяцы, в которых обнаружены неполнота сведений или ошибки;

  • часть V «Другие сведения»;
  • приложение.

МНС обращает внимание на ряд изменений в форме декларации по налогу на прибыль, читайте о них ТУТ!

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Ндс раздельный учет

Напомним, с 2019 г. в НК введена новая статья «Нормируемые затраты». В ее состав включены прочие затраты, учитываемые при налогообложении, совокупный размер которых не может превышать 1 % выручки от реализации (п. 3 ст. 171 НК).

Обратите внимание! Перечня затрат, учитываемых при налогообложении, нет. Основанием для признания затрат экономически обоснованными могут служить аргументы организации, подтверждающие производственную направленность расходов.

Подробнее о том, как заполнить декларацию, читайте в материалах:

А также свежие материалы по этой теме:

Налог при упрощенной системе налогообложения (далее – налог при УСН)

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН установлена в приложении 16 к постановлению № 2.

Форма новой налоговой декларации по налогу при УСН включает в себя:

  • разд. I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»;
  • разд. II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;
  • разд. III «Другие сведения»;
  • приложение.

МНС обращает внимание на новые строки в налоговой декларации по налогу при УСН, предусматривающие следующие данные>>>

Постановлением № 2 также установлены формы уведомлений:

  • о переходе на УСН (приложение 36);
  • об отказе от применения УСН (приложение 37).

Подробнее о том, как заполнить декларацию, читайте в материалах:

А также свежие материалы по этой теме:

Виды расходов в налоговом учете

нормируемые расходы в налоговом учете

При расчете налога на прибыль доходы от реализации товаров, работ или услуг уменьшаются за счет понесенных в том же расчетном периоде расходов. Конечно, далеко не все затраты, которые осуществляет в рамках своей деятельности компания, способствуют уменьшению бюджетного платежа. Виды трат, которые можно отразить в налоговой базе в тех или иных ситуациях, четко прописаны в Налоговом кодексе. Классификация расходов в налоговом учете и рассматривается в нашей статье.

Признание расходов в налоговом учете: общие принципы

Для начала напомним об основном правиле признания расходов в налоговом учете вне зависимости от их вида: расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Это двойное требование предполагает, что любую списанную с расчетного счета фирмы сумму бухгалтерия и дирекция может обосновать, как необходимую для осуществления деятельности компании. Кроме того, по таким суммам должны иметься как минимум закрывающие первичные документы – акты и накладные.

Из этого правила следует один важный вывод: далеко не все расходы, которые осуществляет компания, можно учесть в уменьшение суммы налоговой базы. Экономически оправданными главный налоговый документ страны трактует вполне конкретную структуру затрат.

Классификации расходов в налоговом учете

Все затраты, имеющие значение для расчета налога на прибыль, делятся на расходы, связанные с производством и реализаций, а также на внереализационные расходы. При этом у первого из озвученных типов расходов есть дополнительное деление: на прямые и косвенные затраты.

Рассмотрим каждый из видов расходов в налоговом учете подробнее.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, характеризуются тем, что компания осуществляет их для ведения собственной деятельности. Они неразрывно связаны с основными направлениями бизнеса, и несет их компания, условно говоря, по доброй воле.

Перечень производственных затрат по налогу на прибыль приводится в статье 253 Налогового кодекса, а более подробно они описываются в статьях 254-264 Кодекса. Так, основными вариантами подобных затрат выделяются в налоговом учете материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Наличие в приведенном списке расходов позиции «прочие» делает этот перечень не закрытым. Это означает, что если компания сможет обосновать необходимость несения тех или иных расходов для осуществления своей коммерческой деятельности, то она их также имеет право учесть в налоговой базе.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Распределение расходов на прямые и косвенные актуально для компаний, применяющих метод начисления по налогу на прибыль (ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы учитываются в налоговой базе по факту их совершения и при наличии соответствующих документов. Прямые же затраты отражаются лишь по мере реализации товаров, работ или услуг, в рамках производства которых они участвовали.

Конкретное распределение затрат по этим двум статьям организация определяет самостоятельно. И в этой связи налоговое законодательство оставляет плательщикам определенные варианты действий, ведь часто списание расходов единовременно без необходимости распределять из пропорционально реализации (то есть при отнесении затрат к косвенным) является более выгодным для компании. Однако общие принципы распределения затрат в кодексе все же прописаны, и их стоит придерживаться.

Так, прямые расходы в налоговом учете – это в первую очередь расходы материальные. К таковым можно отнести траты на приобретение сырья и комплектующих для производственных целей, а также тару и упаковку, и любые дополнительные материалы в рамках подготовки товаров к передаче конечному покупателю.

Инвентарь и инструменты, которые в силу специфики использования и низкой стоимости не относятся к основным средствам, спецодежда, оплата коммунальных услуг, а также самой аренды производственных помещений также включаются в состав материальных расходом. Впрочем, это далеко не весь их список.

К такому подвиду затрат можно отнести любые расходы, возникающие при осуществлении основных направлений деятельности компании.

Следующий подвид прямых расходов – затраты на оплату труда персонала. Данная статья включает как сами начисленные и выплаченные работникам суммы, так и страховые взносы, которые уплачивает по ним работодатель.

Если же производственный процесс предполагает использование определенных основных средств, то в учете компании можно будет выделить еще один подвид прямых расходов в рамках производства и реализации – расходы на амортизацию.

Налоговый учет прочих расходов, не подпадающих ни под один из относящихся к прямым затратам пунктам, означает, что расходы считаются косвенными. Важное условие: они не должны при этом относится к внереализационных расходов.

Налоговый учет внереализационных расходов

Принципы отнесения затрат к внереализационным прописан в статье 265 Налогового кодекса. Такие расходы с производством или продажей товаров, работ или услуг напрямую не связаны.

К внереализационным расходам можно отнести различные комиссии, взимаемые банком за обслуживание расчетного счета, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы, проценты по кредитам и займам, выявленные в отчетном периоде убытки прошлых лет, а также некоторые другие затраты, которые связаны с коммерческой деятельностью фирмы лишь опосредовано.

Нормируемые расходы в налоговом учете

Говоря о классификации расходов в налоговом учете, нельзя не упомянуть еще одну условную группу затрат – нормируемые расходы. Эта обобщающее понятие, которое никак не связано с выше приведенным распределением, включает в себя вполне конкретные виды трат, которые объединены по одному принципу: учитывать в налоговой базе их можно лишь в пределах установленных нормативов.

Такая норма устанавливается отдельно для каждого из видов нормируемых расходов в налоговом учете. Так, представительские расходы принимаются к учету в размере не более 4%, а расходы на добровольное страхование работников – в пределах 12% от расходов на оплату труда за тот же период (п.2 ст. 264 и п. 16. ст. 255 НК РФ соответственно).

Учитываемые в налоговой базе расходы на определенные виды рекламы не должны превышать 1% выручки от реализации (п.2 ст. 264 НК РФ).

Свои нормативы установлены и в отношении расходов на проведение различных видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, а также на создание резервов по сомнительным долгам, по гарантийному обслуживанию или по предстоящему ремонту основных средств.

Источник: https://spmag.ru/articles/vidy-rashodov-v-nalogovom-uchete

Ключевая группировка издержек

Все виды издержек, которые несет экономический субъект в ходе осуществления своей деятельности, можно разделить на две большие группы. В первую группу следует относить все расходы, которые связаны с реализацией или же производством. То есть это затраты, которые направлены на осуществление основного вида деятельности.

Вторая группа — это издержки, которые не связаны напрямую с реализацией или производством. Их чаще всего называют внереализационными операциями.

Однако положения НК РФ предусматривают дополнительное дробление трат первой группы. Так, все издержки, связанные с реализацией, производством делятся на прямые и косвенные траты.

Для наглядности определим в блок-схеме, как выглядит действующая классификация расходов в налоговом учете:

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Налоговый вычет за заочное обучение

Теперь рассмотрим каждую из групп более подробно.

Затраты на производство и реализацию

Данный вид издержек характеризуется тем, что организация осуществляет их для обеспечения собственной деятельности. Такие операции неразрывно связаны с ведением бизнеса по основным направлениям. Эти траты компания осуществляет в добровольном порядке, то есть самостоятельно и по доброй воле несет затраты, чтобы обеспечить жизнеспособность компании и получить прибыль.

Производственные затраты определены списком в статье 253 НК РФ, подробное описание расходных операций представлены в ст. 254 — 264 НК РФ. Так, к основным видам издержек данной категории можно отнести траты на:

  1. Оплату труда основного персонала (должностные оклады, ставки, надбавки, доплаты, премиальные и прочие выплаты).
  2. Страховые взносы, начисленные на оплату труда основного персонала в рамках действующего законодательства (гл. 34 НК РФ, закон № 125-ФЗ).
  3. Материальные расходы (в налоговом учете это траты на покупку сырья, материалов, оборудования, ГСМ для производства).
  4. Амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых в производстве).

Стоит заметить, что завершает данный перечень пункт «прочие издержки», а это значит, что список, закрепленный в НК РФ, не является закрытым. Следовательно, налоговый учет прочих расходов позволяет компании отразить в составе производственных трат любую расходную операцию при условии, что фирма сможет ее обосновать.

Прямые затраты и косвенные

Данная группировка издержек предусмотрена для налогоплательщиков налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Напомним, что те субъекты, которые вправе вести учет доходов и расходов по кассовому методу, выделять косвенные издержки не должны.

При необходимости дробления производственных затрат порядок отнесения операции к конкретному виду должен быть определен налогоплательщиком самостоятельно. То есть компания сама решает, к какому виду расходов отнести конкретный платеж. Такое решение о разделении расходов на прямые и косвенные должно быть закреплено в учетной политике.

Итак, к прямым следует относить затраты по мере реализации товаров, работ, услуг в рамках производства, в которых они непосредственно участвовали. К таковым относят материальные затраты, расходы на заработную плату и страховые взносы основного персонала. Если предприятия в процессе производства (реализации) использует основные фонды, то начисленная амортизация по этим объектам также может быть учтена в составе прямых затрат.

Все остальные виды расходных операций, кроме внереализационных, следует относить к косвенным. Напомним, что косвенные траты признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по факту свершения при наличии подтверждающих первичных документов.

Затраты внереализационные

Налоговый учет внереализационных расходов — особенности и принципы применения закреплены в статье 265 НК РФ. Данный вид операций не связан напрямую с осуществлением основных видов деятельности, с производством и реализацией.

В состав затрат данного вида можно отнести:

  • банковские комиссии;
  • курсовые разницы (отрицательные);
  • проценты по кредитам и займам;
  • убытки прошлых периодов, выявленные в этом году;
  • прочие аналогичные операции.

Нормируемые затраты

Нормируемые расходы в налоговом учете — такие затраты не включены в действующую классификацию, однако тоже имеют место быть. Так, в состав трат данной категории относят те операции, которые можно объединить по общему принципу: для их признания в налоговом учете утверждены нормативы. Иными словами, учесть издержки можно только в определенном размере, но не более нормативного лимита.

Например, представительские траты можно учесть в размере 4 % от расходов на оплату труда за этот же период. Издержки на добровольное страхование персонала — не более 12 % от трат на оплату труда. Некоторые рекламные издержки — до 1 % от выручки по реализации.

Источник: http://ppt.ru/art/nalogi/normiruemie-rashody

Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете

нормируемые расходы в налоговом учете

Далеко не все расходы можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль в полном объеме. Есть затраты, которые уменьшают базу только частично, в пределах норм. В учете каждого такого расхода есть свои нюансы.

Буква закона

Налоговый вычет по нормируемым расходам
Говоря об учете нормируемых расходов для целей исчисления налога на прибыль, нельзя не остановиться на проблеме вычета по НДС. Напомним, что НДС по товарам, работам или услугам можно принять к вычету, если выполнены следующие условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • товары (работы, услуги) приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
  • товары (работы, услуги) оприходованы;
  • есть счет-фактура от поставщика.

Однако в пункте 7 статьи 171 НК РФ содержится еще одно условие. Если расходы для исчисления налога на прибыль учитываются в пределах норм, НДС по этим расходам также подлежит вычету в размере, соответствующем нормам.

Нормы для одних расходов указаны в Налоговом кодексе (как правило, в процентах от определенного показателя), для других — в постановлениях Правительства РФ (в виде фиксированных величин). В отдельных случаях нормы устанавливаются в особом порядке. Расскажем о наиболее распространенных видах нормируемых расходов и их учете.

Нормы, установленные Налоговым кодексом

К расходам, нормы по которым установлены Налоговым кодексом, относятся затраты на рекламу, добровольное страхование работников, создание резерва по сомнительным долгам, представительские расходы, проценты по заемным средствам, а также затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг.

Расходы на рекламу

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ организации в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, учитывают затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания.

В пункте 4 той же статьи зафиксировано, что расходы на рекламу могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии с 249-й статьей НК РФ. Правда, относится это не ко всем видам рекламных затрат.

Так, не нормируются для целей налогообложения расходы:

  • на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Все остальные расходы на рекламу нормируются. Поясним, как нужно учитывать данные затраты. Списывать их до того момента, пока неизвестна сумма выручки от реализации, нельзя. Вопрос о том, можно ли учесть нормируемые расходы на рекламу, решается после окончания отчетного периода по налогу на прибыль (квартала или месяца). Определив норму, бухгалтер сравнивает ее с фактическими расходами, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.

Как поступить с расходами, которые произведены сверх норм? Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ является календарный год. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому до окончания налогового периода расходы, не учтенные в одном отчетном периоде, можно признать в следующем отчетном периоде.

Представительские расходы

Как сказано в подпункте 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ, представительские расходы учитываются в составе прочих расходов. К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества. Понятие «официальный прием» раскрыто в пункте 2 указанной статьи. Это завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие.

В том же пункте представительские расходы детализированы.

К ним, в частности, относятся не только затраты, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием представителей других организаций, но также участников, прибывших на заседания совета директоров (иного руководящего органа фирмы), и официальных лиц принимающей стороны.

Расходы на транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате, — все это также представительские расходы.

Можно ли учесть в составе представительских расходов стоимость спиртных напитков, приобретенных для проведения официального мероприятия? Да, можно. Но при условии, что такие затраты соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Иначе говоря, если они документально подтверждены и экономически обоснованны.

Источник: https://www.RNK.ru/article/68367-red-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete

Отражение представительских расходов в налоговом учете

нормируемые расходы в налоговом учете

Представительские расходы, которые так или иные возникают у любой уважающей себя компании при соблюдении делового этикета и взаимодействии с настоящими и будущими партнерами, должны быть должным образом отражены в обоих видах учета: бухгалтерском и налоговом. Делается это для корректировки налогооблагаемой базы организации и в целях соблюдения требований налогового и иного законодательства.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Как отправить налоговую декларацию по почте

Оформление представительских затрат

К представительским расходам относится величина затрат, понесенных организацией для проведения официальных мероприятий, но только во время проведения деловых переговоров.

Это могут быть как затраты на обслуживание мероприятия (банкет или обеспечение необходимой канцелярией), так и издержки, связанные с необходимостью доставки участников переговоров к месту их проведения.

Участники мероприятия — это или руководители компаний как будущих, так и настоящих партнеров, так и высшее руководство одной компании (члены Совета директоров). Для начала ваш бухгалтер из всех видов издержек должен выбрать те, которые относятся к представительским по действующему законодательству 2014 года.

Необходимость обоснования экономической целесообразности

Для того чтобы затраты вашей компании признали в инспекции УФНС, одних только документов, подтверждающих статус затрат, недостаточно. Потребуется еще и обосновать их экономическую целесообразность. Что это такое и как это оформить?

Экономическая обоснованность — это положительная взаимосвязь между понесенными представительскими издержками и ростом финансовой выгоды компании, заключающейся в увеличении объемов продаж товаров или услуг (естественно, в зависимости от специфики деятельности).

Такие расходы могут быть понесены не только в поддержку уже существующих договоров, например для их пролонгации, но и для налаживания деловых контактов с перспективой на заключение новых контрактов.

То есть проведение переговоров будет считаться экономически обоснованным в том случае, если компании-организатору удастся доказать свою положительную от их проведения выгоду.

Так могут ли налоговые органы отказать в уменьшении базы налогообложения, если контракт все таки заключен не был? Теоретически могут, и на практике такие случаи, увы, не редкость. Например, мероприятие было проведено во втором квартале 2014 года, а договор будет заключен в лучшем случае в следующем году. Компания имеет право провести издержки отчетным периодом, но налоговики могут и отказать в уменьшении базы налогообложения.

В этом случае компании поможет арбитраж, который зачастую выносит решение не в пользу налоговиков. Суд чаще всего руководствуется тем, что выгода может быть и отложенной, и мероприятие даст какой-то конкретный результат через некоторый промежуток времени.

Чтобы не довести дело до разбирательства, важно сразу же правильно оформить свои понесенные затраты по нужным статьям. Представительские расходы в случае невозможности подтверждения экономической целесообразности в отчетном налоговом периоде (отчет по ним ведется именно в том периоде деятельности, когда они были понесены), относятся не на счет прочих расходов, а включаются в состав внереализационных.

[goo_mid]

На основании статьи 265 НК РФ (статья 25 пункт 1 подпункт 11) указывается, что такая деятельность, как проведенное официальное мероприятие, в настоящее время не дала ожидаемого положительного результата. Потребуется и составление дополнительного акта, в котором будет указана вся сумма понесенных издержек с разбиением по элементам затрат. Подписать его обязан только руководитель компании.

Норматив затрат и его контроль

Статья 264 НК РФ определяет величину представительских расходов как 4 процента от суммы всех затрат налогоплательщика, понесенных на оплату труда работников компании в отчетном периоде. Так как такой вид затрат, как оплата труда, величина непостоянная и в течение одного периода постоянно изменяется, то и единую сумму представительских расходов сразу обозначить нельзя — она тоже будет величиной непостоянной.

Для контроля этого показателя составляется так называемая бухгалтерская справка. Этот документ должен включать в себя информацию о виде расходов, норме принятых к налоговому учету расходов и информацию об их оплате. В каждой графе обязательно указывайте документ, подтверждающий понесенные расходы (платежная ведомость, авансовый отчет). Справка формируется нарастающим итогом. То есть сначала вы формируете первый отчетный период, затем второй и так далее.

Подитогом каждого отчетного периода должна стать сумма расходов и предельный высчитанная норма. Естественно, сумма представительских расходов может быть как меньше так и ниже, чем эта расчетная норма, но налоговые органы примут к учету лишь ту сумму, которая в этот норматив укладывается и не превышает установленных законом 4% от затрат на оплаты труда.

Составление бухгалтерской справки обязательно и в том случае, если размер представительских издержек превышает расчетную норму от суммы расходов на оплату труда работников.

Затраты на оплату труда должны определяться на основании положений статьи 255 Налогового Кодекса РФ и рассчитываться за тот период, в котором проводятся представительские издержки. Период — это кварталы или помесячно — в зависимости от того, с какой частотой компания перечисляет авансовый платеж за прибыль. Расчет ведется нарастающим итогом с начала текущего года.

Виды разниц

Как же быть с появляющейся разницей в величинах прибыли, принимающейся отдельно в каждом из видов чета? Ведь бухгалтерский учет не устанавливает каких-либо процентных или фиксированных рамок для величины представительских издержек?

Разница в прибыли, возникающая при несоответствии представительских расходов и того, какой получилась норма, может быть двух видов — постоянной и временной.

Постоянная разница — это тот случай, когда налогоплательщик понес определенные затраты, которые можно списать на бухгалтерский учет, но из-за некоторых обстоятельств (например, утеря платежных документов или наличие таких документов, которые не признаются налоговиками в качестве платежных) их нельзя считать уменьшающими налогооблагаемую базу.

Другими словами, если представительские расходы имели место быть, но подтвердить их так, как требуют налоговики нельзя, то разница в прибыли останется навсегда, то есть будет постоянной и неизменной. Истратили средства организации на мероприятие, но не можете это подтвердить? Ждите появления постоянной разницы в прибыли в отчетном периоде.

Временная разница — это когда в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает момент признания доходов и расходов. То есть в нашем примере, когда налогоплательщик может учитывать и текущие представительские расходы в конкретном размере, и расходы за предыдущие периоды — при изменении затрат на оплату труда и, ведь в этом случае меняется и норма.

Временная разница также может быть двух видов — налогооблагаемая (прибыль по бухучету на текущий момент признается в размере большем, чем по налоговому) и вычитаемая (когда прибыль по бухучету получается в размере меньшем, чем в налоговом учете).

Пример расчета временной разницы

Если за первый квартал 2014 года величина представительских затрат была в размере 10000 рублей, а 4% (норматив к отражению в налоговом учете) от расходов на оплату труда — 8000 рублей, то разница в 2000 рублей не может быть признана уменьшающей налогооблагаемую базу, и она-то и будет признаваться временной разницей. Списание ее в налоговом учете первого квартала 2014 года будет невозможно. Причем разница будет вычитаемой, ведь прибыль в бухгалтерском учете будет меньше, чем в том же налоговом.

Провести ее в следующем периоде можно следующим образом. Величина, требуемая к доначислению, определяется перемножением излишней суммы и налоговой ставки, то есть в указанном примере это будет 2000*24%=480 рублей. Сумма в 480 рублей будет называться отложенным налоговым активом. Его отражают на 09 счете, и он входит в бухгалтерский баланс.

Провести его можно тогда, когда сумма в 4% от понесенных издержек на оплату труда будет больше, чем представительские расходы, тогда мы сможем вычесть временную разницу из налогооблагаемой базы.

Заключение

Представительские затраты нормируются государством только в налоговом учете. Тем не менее, проводки выполняются в каждом отчетном периоде и важно выполнять их правильно. Поэтому для соблюдения налогового законодательства разобраться с видами и причинами возникновения временных и постоянных разниц, и правильностью их отражения в проводках должен не только профильный бухгалтер, но и непосредственный руководитель организации.

Перед тем, как истратить средства компании на проведение мероприятия обязательно составьте смету, в который укажите реальную возможность отнесения издержек к представительским. Правильно оформляйте понесенные расходы.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/otrazhenie-predstavitelskix-rasxodov-v-nalogovom-uchete/

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: