Уточненная налоговая декларация

Уточненная налоговая декларация по ндс — как заполнить и сдать — По закону

уточненная налоговая декларация

Порядок подачи уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2016 год мы описали в данной статье. Информация поможет определиться, нужно ли вообще подавать «уточненку» или можно обойтись текущим расчетом и не трогать прошлые периоды.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Как сдать уточненную декларацию по НДС в 2017 году
  • В какие сроки нужно представить уточненную декларацию по НДС 
  • Какой срок уплаты НДС по уточненной декларации по НДС 

Подробную инструкцию по заполнению новой декларации по НДС в 2017 году можно найти в статье на нашем сайте. А еще загляните в календарь бухгалтера на 2017 год.

В каких случаях подается уточненная декларация по ндс в 2017 году

Подать уточненную налоговую декларацию по НДС в 2017 году придется, если в ранее сданной декларации вы обнаружили такие неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет.

Региональные УФНС рассказали, какие нестыковки в декларациях по НДС за I квартал 2017 года инспекторы находят чаще всего. Мы рассказали о них в статье “Налоговики назвали пять частых ошибок в декларации по НДС: исправлять или пояснять”.

Этот порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом последние обязаны подавать «уточненки» только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если ошибка в налоговой декларации привела к излишней уплате налога, то есть переплате, организация вправе подать уточненную декларацию по НДС к уменьшению налога за тот период, в котором ошибка была допущена, либо вовсе не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 и абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Не подавать уточненную декларацию по НДС на уменьшение, а включить корректировки в текущий период, не получится.

Такая возможность не предусмотрена главой 21 НК РФ, посвященной налогу на добавленную стоимость.

И применять соответствующие нормы статьи 54 НК РФ о пересчете в этом случае неправильно.

Внимание: данное правило не относится к ситуации, когда организация не поставила к вычету НДС в том периоде, когда были выполнены все условия для этого. Дело в том, что применение налогового вычета в более поздних периодах возможно и это не является ошибкой.

А именно вычетом разрешено воспользоваться в течение трех лет с момента, когда были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги) (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть «поздний» вычет просто отражают в текущей декларации. Сдавать уточненный отчет в таком случае не нужно.

Если ошибка в декларации никак не влияет на сумму налога к уплате в бюджет (например, в разделе 8 или 9 неправильно указаны номера счетов-фактур), сдавать «уточненку» не нужно. Просто будьте готовы дать пояснения налоговым инспекторам (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что важно в каждом конкретном случае тщательно разобраться, а нужно ли на самом деле подавать корректирующий расчет. Возможно, вы считаете, что допустили ошибку и нужно внести исправления, а на самом деле – это не так.

Например, многие спрашивают, надо ли сдавать «уточненку», если в декларации по НДС в разделе 7 не были отражены проценты, которые банк начисляет на остаток средств на расчетном счете организации. Так вот получение процентов нельзя рассматривать ни как операцию, облагаемую НДС, ни как операцию, которая не является объектом налогообложения.

Попросту глава 21 НК РФ такие отношения не регулирует. Поэтому и не надо подобные суммы отражать в разделе 7 декларации по НДС. А вот операции по предоставлению денежных займов, в том числе проценты по ним, не облагаемые НДС, как раз указываются в разделе 7 (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Уточненка по НДС сдается на том же бланке, что и первичная декларация. Это будет самостоятельная декларация, а не приложение к уже сданному документу.

В уточненную форму нужно вписать сразу корректные данные, как будто вы заносите их впервые.

Разницу между старыми и исправленными показателями отражать в декларации не предусмотрено.

На титульном листе «уточненки» указывают порядковый номер корректировки, ведь Налоговый кодекс не ограничивает количество подаваемых за один налоговый период уточненных деклараций.

И может возникнуть необходимость исправлять ошибки в ранее сданной декларации поэтапно. То есть последовательно придется оформлять несколько «уточненок» за один и тот же налоговый период.

Поэтому «уточненки» и нумеруют. Нумерация корректировок – 1, 2 и т. д. в разрезе каждого квартала года.

Так, если вы подаете «уточненки», например, за 2 и 3 квартал 2016 года, то по 2-му кварталу будет своя нумерация, а по 3-му – своя.

https://www.youtube.com/watch?v=aItjLw7-1k4

Важный момент: к уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо, где пояснить причину, по которой подается корректирующая отчетность (ст. 88 НК РФ).

Бланк такого документа официально не утвержден. Поэтому его можно составить в произвольной форме. В сопроводительном письме целесообразно указать размер ошибки.

Можно заполнить сопроводительное письмо по такому образцу:

Все подробности и тонкости вам расскажет Марина Владимировна Медведева, к.э.н., профессиональный аудитор (аттестат МинФина РФ) консультант ряда крупных аудиторских компаний и ВУЗов.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Подавать уточненные налоговые декларации по НДС в 2017 году нужно по мере самостоятельного выявления ошибок в отчетности. Конкретные календарные сроки для их представления не установлены.

Если ошибка в налоговой отчетности выявлена в результате налоговой проверки (налог доначислен (уменьшен) налоговой инспекцией), подавать уточненные декларации не нужно (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. 100, 101 НК РФ).

По ее итогам на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит нужные суммы в карточке лицевого счета вашей организации.

Поэтому если организация подаст уточненную декларацию, то это приведет к дублированию показателей в учетных данных налоговой инспекции.

Уточненную декларацию подают в ИФНС теми же способами, что и первичную. Никаких исключений в Налоговом кодексе на этот счет не содержится. То есть по общему правилу представлять «уточненки» нужно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если по результатам уточненного расчета организация должна доплатить налог, также приложите копии платежек на перечисление налоговой недоимки и пеней за просрочку платежа. Сумму недоимки по налогу и пеням перечисляют отдельными платежными документами, так как для налогов, штрафных санкций и пеней установлены разные КБК.

Если за вами числится или по результатам «уточненки» возникнет переплата, то тогда подайте заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога. В любом случае погасить задолженность нужно до предоставления исправлений.

Как рассчитать пени по уточненной декларации по НДС 

Пени нужно рассчитать только в случае недоимки по налогу. Сумма пени равна 1/300 ставки рефинансирования от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.

При этом день фактической уплаты налога (проведения зачета и т. д.) в период просрочки не включайте. Дело в том, что в день предъявления в банк платежного поручения (в день проведения зачета и т. п.

) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45, п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ).

Обратите внимание: для расчета пени нужно брать ставку рефинансирования, которая действовала в период просрочки (абз. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ).

В отношении уточненной декларации, как и первичной, проводится камеральная проверка. Срок проведения камеральной проверки отсчитывается со дня, следующего за днем поступления налоговой декларации в инспекцию (п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Если во время камеральной проверки декларации организация подает уточнение по этой же декларации, то инспекция прекращает все действия в отношении первоначальной камеральной проверки и начинает камеральную проверку уточнения (п. 9.1 ст.

88 НК РФ). Таким образом, в день подачи уточнения срок камеральной проверки по первоначальной декларации прекращается. И со следующего дня начинается отсчет нового трехмесячного срока на проведение «камералки» по представленному уточнению.

В ходе камеральной проверки налоговики могут затребовать от вас письменные пояснения. Подать их рекомендуется на бланке, разработанном налоговой службой. Образец документа приведен в письме ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

К пояснениям организация вправе приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также другие подтверждающие документы по своему усмотрению (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В частности, при проведении камеральной проверки на основе уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога по сравнению с ранее представленной декларацией, контролеры вправе требовать в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей декларации (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Представлять к пояснениям дополнительные документы, которые потребовала инспекция, по общему правилу организация не обязана. Такое требование со стороны инспекции неправомерно.

По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговая не может требовать дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Исключения из этого правила четко определены в Налоговом кодексе.

Перечислим, когда и какие документы нужно представлять для «камералки» уточненной декларации по НДС.

Так, если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Это могут быть счета-фактуры, книги покупок, книги продаж и первичные документы: товарные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), договоры с контрагентами, платежные документы на уплату сумм НДС.

Однако если организация заявляет вычеты, сумма которых не превышает исчисленный налог, как это обычно бывает, требовать первичные документы инспекторы не вправе (п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Что влечет за собой подача уточненной декларации по НДС в 2017 году

Перед тем, как подавать уточненную налоговую декларацию по НДС, оцените целесообразность такой отчетности. Ведь «уточненка» может повлечь за собой негативные последствия.

А именно – выездную налоговую проверку того периода, за который представлена уточненная отчетность. Это возможно, даже если с момента обнаружения ошибки прошло более трех лет (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

При этом инспекция вправе проверить за данный период любые налоги независимо от того, что исправления подаются лишь по НДС. По результатам такой проверки инспекторы, выявив нарушения, доначислят налоги и пени.

Только оштрафовать налогоплательщика инспекторы не смогут, поскольку ошибка была допущена более трех лет назад (ст. 113 НК РФ).

Если вы подадите уточненную налоговую декларацию с доплатой налога после начала камеральной проверки первичной отчетности, но до ее окончания, то есть во время камеральной проверки, то так вы избежите штрафных санкций.

Также организация освобождается от ответственности, если уточненная декларация представлена до истечения срока уплаты налога.

Либо если уточненная декларация представлена после истечения срока уплаты налога, но при этом организация перечислила в бюджет недостающую сумму налога и пени (п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ).

Источник: https://1pozakonu.ru/utochnennaya-nalogovaya-deklaraciya-po-nds-kak-zapolnit-i-sdat.html

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

уточненная налоговая декларация

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации — это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога.

Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения.

Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.

Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.

Что считается ошибкой в декларации?

В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения — это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).

Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию?

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Возврат ндфл при покупке квартиры

В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д.

Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

  • декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
  • какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
  • в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
  • расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
  • копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

  1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2017 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2016 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2017 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
  2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
  3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД — после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
  4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся — если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Источник: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/utochnennaya-nalogovaya-deklaraciya

Уточненная декларация с уменьшением налога

уточненная налоговая декларация

Вопрос нашему налоговому эксперту по телефону «горячей линии» 8 800 707 87 02:

„При подаче декларации по налогу на прибыль была допущена ошибка, которая привела к увеличению суммы налога к уплате. Мы хотим подать корректировочную декларацию с уменьшением налога. Какими последствиями это чревато?“

Определения в налоговом кодексе

Уточненная (корректирующая) декларация – это письменное заявление налогоплательщика, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период. В том случае, если в предоставленные данные закралась ошибка, налоговое законодательство содержит два варианта поведения налогоплательщика:

  1. если в поданной декларации налогоплательщиком обнаруживаются факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию
  2. при обнаружении налогоплательщиком в налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, никак не отражающихся на итоговой сумме налога либо завышающих сумму налога, подлежащую к уплате,  налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, в данном случае, подача корректирующей декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика. 

Реальная история подачи корректировочной декларации по НДС и возврата средств на счет клиента

Камеральная проверка при снижении суммы налога

По общему правилу при подаче уточненной декларации камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка по уточненной налоговой декларации.

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета) п.9.1 ст.88 НК РФ. Правила подачи уточненной налоговой декларации предусмотрены статьей 81 НК РФ.

Инспекция вправе требовать пояснения, если в уточненной декларации уменьшена сумма налога к уплате в бюджет (п.3 ст.88 НК РФ), а также следующие документы:

  • первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации;
  • аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

Таким образом, инспекция вправе дважды проверить один и тот же период в рамках разных камеральных проверок.

Если камеральная проверка выявила нарушения

При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной проверки должностными лицами, проводящими контрольное мероприятие, должен быть составлен акт проверки по установленной форме в течение 10 дней после ее окончания (ст. 100 НК РФ).

Этот документ совместно с другими материалами проверки, а также представленными проверяемым лицом письменными возражениями по указанному акту, рассматриваются руководителем или заместителем руководителя налогового органа, проводившего проверку, в соответствии с положениями НК РФ (ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов принимается решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Резолюция должна быть принята в течение 10 дней со дня истечения срока для предоставления фирмой возражений (который составляет один месяц со дня получения акта проверки).

Выводы

В заключение можно сделать вывод о том, что всем организациям, подающим уточненные декларации с уменьшением суммы налога ранее заявленного к уплате, следует быть готовыми к более тщательному проведению контролерами повторной камеральной проверки в отношении заявленной корректировки с предоставление пояснений и документов. Если вы уверены, что в вашей бухгалтерии все в порядке — смело воспользуйтесь своим правом.

https://www.youtube.com/watch?v=wttbKhufmCU

Хотите уменьшить налоги? Получите консультацию налогового эксперта по телефону 8 800 707 87 02

Источник: https://Lefterova.ru/post/utochnennaya-deklaraciya-s-umen-sheniem-naloga

Представление уточненной налоговой декларации

уточненная налоговая декларация

Как установлено пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация, срок и порядок ее представления в налоговый орган не являются обязательными элементами, при наличии которых налог считается установленным. Тем не менее, как показывает анализ судебной практики, налоговые споры с налогоплательщиком возникают именно от полноты и правильности отражения в декларациях сумм налога, а также по поводу соблюдения срока и порядка представления декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Налоговые декларации и расчеты представляются каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. При этом обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Отметим пять основных положений, касающихся представления декларации:

1) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи;

2) не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности;

3) обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации не связывается с наличием суммы налога на имущество к уплате (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148);

4) лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию;

5) на представление налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции; при уплате декларационного платежа; для консолидированной группы налогоплательщиков и для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в НК РФ предусмотрены особые правила.

Порядок представления декларации (расчета)

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы в электронной форме.

При среднесписочной численности работников, превышающей 100 человек, предприниматели, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация, представленная налогоплательщиком, может содержать ошибки, в связи с этим немаловажным моментом является рассмотрение вопроса о порядке представления уточненной декларации и последствиях ее представления.

Представление уточненной декларации

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении ошибок в поданной им в налоговый орган декларации:

  • обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
  • вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненная налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период.

Таким образом, в одних случаях налогоплательщик обязан, а в других — вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Срок представления уточненной декларации налоговым законодательством не установлен. Уточненная налоговая декларация может представляться как в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки, так и после вынесения налоговым органом окончательного решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Представление уточненной декларации влечет различные правовые последствия в зависимости от того, когда она была представлена. Выделим четыре основных положения:

1) п. 9.1 ст. 88 НК РФ обязывает налоговый орган при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации прекратить камеральную проверку ранее поданной декларации и начать новую проверку.

Причем эта обязанность является безусловной, она не зависит от того, каким образом изменились налоговые обязательства налогоплательщика. Так, в Определении ВАС РФ от 23 марта 2011 г.

N ВАС-247/11 по делу N А09-5082/2009 отмечено: вынесение налоговым органом решения при наличии уточненной декларации противоречит п. 9.1 ст. 88 НК РФ, нарушает права налогоплательщика и, следовательно, является незаконным;

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Срок уплаты земельного налога

2) уточненная налоговая декларация может представляться налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

3) представление налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации после проведения проверки и вынесения инспекцией решения по ней не служит безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа. В этом случае уточненная налоговая декларация может быть проверена камерально.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, после проведения выездной налоговой проверки налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку и проверить период, за который представлена уточненная декларация;

4) если налогоплательщик посчитает, что уточненная налоговая декларация подана им ошибочно, она может быть им отозвана любым не запрещенным законом способом. Например, он может направить пояснительную записку в налоговый орган с сообщением об ошибочности подачи уточненной декларации и просьбой принять к учету первичную декларацию (см., к примеру, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 сентября 2010 г. по делу N А56-2729/2010).

Февраль 2013 г.

Налоговая декларация, Налоговая отчетность

Источник: http://www.pnalog.ru/material/predstavlenie-utochnennoy-nalogovoy-deklaracii

Уточненные декларации и расчеты: когда и как их следует подавать

уточненная налоговая декларация

В Налоговом кодексе порядку исправления ошибок, допущенных при расчете налога, посвящены всего две статьи. Первая из них (статья 54 НК РФ), регулирует порядок корректировки налоговой базы. Вторая (статья 81 НК РФ) содержит правила представления уточненных деклараций.

Итак, в чем же заключаются общие правила? Они достаточно просты: если известен период искажения налоговой базы, то изменения нужно вносить именно в этом периоде. Ну, а если период неизвестен, то исправления вносятся текущей датой. Из этого правила есть всего одно исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправления тоже можно внести текущей датой.

Порядок представления уточненной декларации также зависит от последствий ошибки. Если она привела к недоплате налога, то «уточненка» обязательна. Если же налог из-за ошибки был переплачен, то подача «уточненки» — это право, а не обязанность налогоплательщика.

Из сказанного следует, что ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода.

Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет.

А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

Исключения из правил

Как гласит известная поговорка, из каждого правила есть исключение. И в случае с порядком исправления ошибок в налоговом учете таковые тоже имеются. Причем, далеко не одно.

Ндс и корректировочные счета-фактуры

Начнем с НДС, для которого законодатель ввел фактически отдельные правила корректировки налоговой базы. Речь идет о корректировочных счетах-фактурах. Их можно выставлять в ситуациях, когда по соглашению сторон произошло изменение стоимости и (или) количества ранее отгруженных товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 17.11.

16 № 03-07-09/67407, см. «В одном корректировочном счете-фактуре можно указать увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением количества других»). Причем, корректировочный счет-фактура может исправлять налоговую базу в обе стороны: как в большую, так и в меньшую.

И ни в том, ни в другом случае налогоплательщику не нужно подавать уточненную декларацию — таковы правила НК РФ.

Если корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением количества товаров (работ, услуг), он регистрируется продавцом в книге покупок в любом квартале, начиная с того, когда получен документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение количества товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, не вносятся. Основания для представления уточненной декларации отсутствуют.

Если же корректировочный счет-фактура составляется в связи с увеличением количества товаров (работ, услуг), то он регистрируется продавцом в книге продаж в периоде составления (п. 10 ст. 154 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, тоже не вносятся. Следовательно, как и в предыдущем случае, оснований для представления уточненной декларации не появляется.

Но на этом особенности НДС не заканчиваются. Особые правила для этого налога фактически действуют, если нужно исправить реальную ошибку, повлекшую переплату налога.

То есть в случае, когда уменьшение стоимости или количества производится не по соглашению сторон, а из-за неверного оформления первоначальных документов, или неточности в самой декларации. Казалось бы, здесь можно использовать общее правило ст.

 54 НК РФ и скорректировать все в периоде выявления ошибки, уменьшив налог текущего периода. Однако налогоплательщик, который решит так поступить, не сможет правильно заполнить налоговую декларацию.

Ведь, согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, в налоговую декларацию по НДС включатся сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. А регулирующее порядок заполнения данных книг постановление Правительства РФ от 26.12.

11 № 1137, никак не регламентирует возможность уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на суммы налога, излишне исчисленные в предыдущих налоговых периодах. То есть в отношении НДС механизм реализации исправлений ошибки в текущем периоде, предусмотренный ст.

 54 НК РФ, в настоящее время отсутствует.

Значит, если речь идет не о корректирующем счете-фактуре, а об исправлении ошибок, то плательщику НДС придется в любом случае сдавать уточненную декларацию за период ошибки. Даже если ошибка повлекла переплату по НДС.

Налог на прибыль и УСН

Следующее исключения касается налога на прибыль, а также единого налога при УСН-15% («доходы минус расходы»). Исключение применяется в части уменьшения доходной части налоговой базы на расходы в виде сумм уплаченных налогов, если в последующем выясняется, что налоги эти были переплачены и в завышенном размере включены в расходы, что автоматически повлекло недоплату налога на прибыль или единого налога при УСН.

Так вот, в данном случае, несмотря на то, что налог был недоплачен, корректировки можно проводить в периоде выявления ошибки. Объясняется это следующим образом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.

12 № 10077/11): исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) в принципе не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. В подобной ситуации корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство.

И влечет необходимость учесть излишне исчисленную (и учтенную ранее в расходах) сумму налога в составе доходов непосредственно в периоде корректировки налоговых обязательств. При этом данная сумма включается в состав внереализационных доходов, перечень которых, в силу статьи 250 НК РФ, является открытым. Аналогичные выводы содержатся в п.

 17 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.16, а также в письмах ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/2216@ и Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59344.

 Состав уточненной декларации

Итак, с вопросом о том, когда нужно подавать уточненную декларацию, мы разобрались. Однако подготовка самой корректирующей декларации тоже имеет свои нюансы. Основные правила, касающиеся оформления уточненной декларации, приведены непосредственно в НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по той же форме, которая действовала в периоде, за который была подана первоначальная декларация.

При этом нормы, согласно которой «уточненка» подается только в той части, которая претерпела изменения, НК РФ не содержит. Значит, уточненная декларация подается в полном составе, со всеми данными и приложениями, в т. ч. и теми, которые изменений не претерпели. Подтверждение этому тезису находим и в некоторых приказах, утверждающих порядки заполнения конкретных деклараций.

Так, в уточненную декларацию по НДС включаются те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@)).

Причем, в случае с «уточненкой» по НДС есть и другая особенность. Она касается декларации, представляемой при подтверждении права на ставку 0 процентов. По правилам п. 10 ст. 165 НК РФ, документы, необходимые для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.

Это положение конкретизировано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, где сказано, что указанные документы представляют одновременно с разделом 4 декларации.

Значит, если первоначальная декларация по ошибке налогоплательщика была подана хоть и с приложением документов, но без раздела 4, то к «уточненке» с заполненным разделом 4 нужно будет повторно приложить все необходимые документы.

Исключения для РСВ и декларации по налогу на прибыль

Впрочем, из общего правила о составе уточненной декларации есть исключения. Так, согласно п. 1.

2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, в уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). Соответственно, если нужно внести изменения в расчет по страховым взносам, то «уточненка» представляется в том же составе, что и первоначальный, но без включения в него раздела 3 (если, конечно, изменения не касаются данных, включенных именно в этот раздел).

Еще одно исключение находим в п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@). Там говорится, что в состав уточненной декларации по налогу на прибыль не нужно включать приложение № 2, если изменения его не касаются.

Так что бухгалтеру, занятому подготовкой «уточненки», можно дать универсальный совет. Прежде чем отправлять скорректированный документ в ИФНС, стоит заглянуть в Порядок заполнения декларации по соответствующему налогу. Там следует проверить, нет ли каких-то особенностей в части состава уточненной декларации именно в вашем конкретном случае.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/6/12397

Подаём уточнённую налоговую декларацию правильно | ЭнтерФин

уточненная налоговая декларация

В статье 81 НК РФ прописаны основные моменты процедуры подачи уточнений к налоговой декларации.

Важное правило, которое нужно помнить всем бухгалтерам – сначала доплачиваем выведенную сумму и только потом предоставляем отчёт в налоговую.

Однако, существует масса вопросов о самой процедуре сдачи уточнённой налоговой декларации (УНД), а также о том, какие последствия могут наступить для предприятия в случае нарушения общеустановленного порядка.

Обстоятельства, обуславливающие корректировку сведений по налогам

Уточнённая декларация подаётся в случаях, когда во время формирования первичной налоговой отчётности была отображена недостоверная информация.

Исходя из действующего законодательства, к недостоверным данным относятся:

некорректно выведенная сумма расходов;

неправильно отображённая доходная часть;

неверная сумма финансово-хозяйственного результата;

суммы, которые не соответствуют данным первички или лицевых счетов.

Так, УНД необходимо предоставить в ИФНС в случае, когда:

обнаружено неверное указание кодов ОКТМО, ИНН/КПП, КБК в первичных документах;

в сданной налоговой декларации обнаружены арифметические ошибки, а также неправильно указан налоговый период или дата отчёта;

во время заполнения налоговой отчётности бухгалтер нарушил установленный законом порядок.

Основные тонкости, которые нужно учитывать при подаче УНД

Следует со всей ответственностью подходить к оформлению налоговой декларации, так как арифметические просчёты или опечатки по тексту могут привести к административной ответственности налогоплательщика.

Приведём пример: Бухгалтер ООО «Любимов» во время подачи декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2016 года ошибочно указала отчётным периодом – I квартал текущего года. Налоговики, в свою очередь, не обнаружили налоговую декларацию предприятия за II квартал 2016 года. Поэтому, на основании ст. 15.5 КоАП, за непредставление отчёта, с ООО взыскали административный штраф в размере пятисот рублей.

Также обращаем внимание на процедуру уточнения налоговых данных для индивидуальных предпринимателей, прекративших хозяйственную деятельность. Так, ИП, предоставивший в предыдущем отчётном периоде НД с недостоверной информацией (например, умышленно занизил сумму налога), обязан подать уточнённую НД и перечислить в бюджет рассчитанную недоимку.

Сроки предоставления уточнений по декларации

Существуют два варианта сроков подачи УНД:

1) период сдачи отчётности по определённому налогу ещё продолжается – в таком случае плательщик налогов не претерпит никаких налоговых последствий;
2) сроки предоставления отчётности закончились – в данной ситуации нужно учитывать обстоятельства, при которых были обнаружены те или иные ошибки в бухучёте (самостоятельно ответственными лицами предприятия или же во время аудита налоговой инспекции).

Ответственность за подачу УНД

Примечательно, что за подачу уточняющих сведений по налоговым декларациям (причём вне зависимости от количества раз) юридическая ответственность не предусматривается.

В случае обнаружения недостоверной информации в первичной НД, порядок действий субъекта хозяйствования предельно прост: сперва необходимо уплатить выведенную сумму недоимки, и только потом предоставить в налоговую инспекцию уточняющую декларацию.

Если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки в расчётах или описки при оформлении налоговой декларации, наказания от налоговой ждать не стоит. Более того, админ. наказания не будет, если по результатам отчётного периода у налогоплательщика была проведена выездная проверка и налоговый орган не обнаружил такую ошибку в бухучёте.

Также, в соответствии со ст. 81 НК РФ, штраф не взымается с налогоплательщика, который самостоятельно перечислил сумму недоимки в бюджет, при условии соблюдения указанного алгоритма действий: проплата – уточнённый отчёт.

Как подавать уточнённые декларации по определённым видам налогов?

1) НДС

УНД по налогу на добавленную стоимость можно подавать как за текущий, так и за прошлые налоговые периоды. В случае, когда в уточнённой налоговой декларации занижается сумма НДС, подлежащая уплате, налогоплательщику придётся ждать выездную проверку налоговиков.

Причём, в процессе такого аудита налоговые инспекторы производят проверку не только переплаченного в бюджет НДС, но и всех других налоговых платежей, перечисляемых предприятием.

Что касается камеральной проверки, она проводится каждый раз после предоставления отчётности по налогу на добавленную стоимость.

Форма бланка УНД по НДС может меняться, поэтому следует заполнять только актуальную на момент выявления недостоверной информации форму отчётности. Как и в остальных случаях, доплату недоимки и рассчитанной пени необходимо производить до предоставления уточнёнки в налоговую.

Если же в УНД указана уменьшенная сумма НДС, переплату по нему можно засчитать в счёт следующих платежей, для чего налогоплательщиком подаётся отдельное заявление.
В случае, когда сроки уплаты налога в бюджет не истекли, нет необходимости производить расчёт пени.

2) Подоходный налог

Нередки случаи, когда необходимо скорректировать квартальный отчёт 6-НДФЛ. Допущенная неточность в отчёте может быть обнаружена как непосредственно бухгалтерией предприятия, так и налоговой инспекцией, проводящей камеральную проверку. Так, чтобы скорректировать данные по подоходному налогу, необходимо подать уточнённую декларацию по форме 6-НДФЛ.

Например, ООО «Полис» во время оформления отчёта указала ОКТМО другого района. Данная описка исправляется подачей новой декларации по корректному ОКТМО, а также предоставлением нулевой отчётности по неверно указанному коду. Параллельно с этим, необходимо предоставить в налоговую инспекцию объяснительную, в которой указать причины аннулирования первичной НД.

Порядок заполнения уточнёнки по подоходному доходному налогу прописан в Приказе ФНС № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 года. Один из основных нюансов – в уточнённой форме декларации нужно проставить специальный номер корректировки «001».

Так, если предприятие/ИП самостоятельно предоставит в налоговую уточняющий отчёт 6-НДФЛ, административный штраф в размере пятисот рублей взыскиваться с него не будет.

3) Налог на прибыль

УНД по налогу на прибыль необходимо подавать только в той ситуации, когда можно по документам определить период искажения информации. Если невозможно установить точный период образования недостоверных данных, уточнять налоговую декларацию не нужно – налоговую базу и величину налога можно скорректировать в текущей налоговой отчётности.

В случае, когда налог на прибыль уплачивается в казну в большем размере, чем это необходимо, предприятие может:

подать УНД (является не обязательством, а правом бизнес-субъекта);

откорректировать обнаруженные неточности в налоговом учете и указать правильные данные в текущей декларации;

не совершать никаких действий, если искажённые сведения играют в отчётности незначительную роль.

«Энтерфин» – самый совершенный сервис для ведения онлайн-бухгалтерии. Для клиентов нашего сайта открывается масса возможностей – система поможет рассчитывать суммы налоговых платежей и перечислить их в бюджет, а также корректно оформить отчётность и отправить её проверяющим органам в электронном виде.
Желаете вести бухгалтерский и налоговый учёт максимально эффективно? Не медлите, прямо сейчас зарегистрируйтесь в интернет-бухгалтерии «Энтерфин» и оцените все преимущества работы с нами в бесплатной демоверсии!

Источник: https://enterfin.ru/podayom-utochnyonnuyu-nalogovuyu-deklaratsiyu-pravilno/

Уточненная декларация: общие принципы заполнения :

уточненная налоговая декларация

При выявлении ошибок в предоставленной контрольным органам отчетности, необходима подача уточненной декларации. В НК присутствует ст. 81, регламентирующая порядок ее предоставления. Рассмотрим далее, как осуществляется заполнение уточняющей декларации.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Налоговый вычет на лечение

Общие вопросы

В ряде случаев после предоставления отчетности в ФНС, плательщик обнаруживает, что в документации не отражены те или иные сведения или присутствуют ошибки, в связи с которыми облагаемая база изменяется. Соответственно, это повлияет и на величину обязательного платежа.

В соответствии с 81 статьей НК, субъектом должна быть сдана уточненная декларация. В первую очередь плательщик должен установить, приводят ли ошибки в отчетности к занижению величины платежа.

В соответствии с этим, у него возникнет право или обязанность внести корректировки в документ.

Общие правила

В соответствии со статьями 81 и 54 НК, в случае выявления ошибок в текущем периоде при исчислении базы, относящейся к предыдущим временным отрезкам, перерасчет обязательств осуществляется в промежутке обнаружения неточности.

Плательщиком, таким образом, предоставляется уточненная налоговая декларация за тот срок, в котором было допущено искажение. Дополнительно к ней в некоторых случаях инспекция требует предъявить справку-расчет. В ней отражаются причины внесения корректировок в отчетность, направленную ранее.

На практике нередко возникают определенные сложности при оформлении документа. При заполнении декларации следует учесть ряд специфических моментов.

Нюансы

Уточненная декларация должна содержать правильно рассчитанные суммы платежа, а не разницу между корректной ее величиной и уже осуществленным перечислением. Результаты выполненных инспекцией проверок за период, в котором выявлены ошибки, учитывать в измененной отчетности нет необходимости.

Срок предоставления корректирующего документа в НК не определен. В этой связи уточненная декларация может отправляться в любой момент после выявления ошибки. Недочет будет признан исправленным только в том случае, если субъектом будет предоставлена уточненная декларация.

Если же контрольный орган начнет или направит уведомление о назначении проверки, то корректирующий документ составлять смысла нет.

Пример

Организация во 2-м квартале 2007 г. обнаружила искажение, допущенное в 1-м кв. Соответственно, бухгалтерская и налоговая декларация были сданы с ошибками. Предприятию необходимо предоставить корректирующий документ. Уточнить декларацию прибыли и прочих отчислений нужно, таким образом, за 1 квартал.

В бухучете исправление ошибок осуществляется по правилам пункта 11 Указаний о порядке оформления и предоставления отчетности. Они утверждены приказом Минфина № 67н от 22.07.2003 г. Согласно Указаниям, при выявлении ошибок в пределах отчетного года любые исправления в предоставленную ранее отчетность вносить нет необходимости.

Корректировки учитывают в том месяце, в котором были обнаружены искажения. Следует принять во внимание, что если при уточнении налоговая сумма уменьшится, контрольный орган может провести повторную проверку периода, в отношении которого вносятся изменения.

Однако это допускается, если он находится в пределах трех лет, предшествовавших тому году, в котором выявлено искажение.

Специфика срока предоставления

Как выше было указано, в НК не установлен четкий период, в который предоставляется уточненная декларация по налогу на прибыль или иным платежам. Из этого следует, что при предъявлении корректирующего документа в текущем году за те периоды, по которым давностный срок истек, контрольная инстанция не может отказать в его принятии. Вместе с тем выездная проверка может охватывать только 3 предшествующих года до того, в котором вынесено соответствующее решение.

Из этого следует, что, если предприятие выявило ошибку ща период, на который инспекция не распространяется, исправлять ее смысла нет. В первую очередь это обуславливается тем, что ФНС не сможет проверить этот временной отрезок, даже при возникновении недоимки у плательщика. Кроме этого, субъект не сможет вернуть либо засчитать переплату, если при исправлении сумма отчисления уменьшиться.

Пересмотр обязательств плательщика, таким образом, за рамками трехлетнего периода невозможен.

Спорная ситуация

Согласно ст. 78 Кодекса, излишне уплаченная сумма должна быть зачтена в счет будущих платежей по данному либо другим налогам, недоимки по иным отчислениям или возвращена. Соответствующее заявление может направляться в течение трех лет с даты выплаты. В такой ситуации может возникнуть проблема.

Плательщиком предоставляется уточненная декларация с уменьшенной суммой отчисления и заявление о зачете. На дату направления документов период, в который контрольный орган вправе проверить отчетность, истек.

Соответственно, у инспекции нет оснований для выполнения полноценных мероприятий в отношении документации.

В этом случае ФНС рекомендует территориальному подразделению принять корректирующую декларацию. Заявление о зачете или возврате при этом рассматривается с учетом предоставленных плательщиком подтверждающих бумаг с последующим вынесением соответствующего решения. Таким образом, бремя доказывания ложится на субъекта.

Если предоставляется уточненная декларация по НДС и в ней сумма отчисления уменьшена, то соответствующее заявление на зачет/возврат удовлетворено не будет. Для этого платежа установлен иной момент, с которого начинается исчисление давностного срока. Им является календарное число окончания соответствующего периода.

Если уточненная декларация по НДС подана после 3 лет с момента завершения временного отрезка, в котором выявлена положительная разница, ее возмещение не производится.

Образец уточненной декларации

Оформление осуществляется на таком же бланке, что был использован для внесения первоначальных сведений. Уточненная декларация по УСН или иной системе обложения включает в себя те же листы, которые присутствовали в исходной отчетности, с заменой неправильных сведений корректными, а также дополнением не указанных ранее данных.

Разделы 8-12 содержат специальное поле. Оно заполняется только при уточнениях декларации – 001 «Актуальность ранее предоставленных данных». Разделы 8-9 оформляется плательщиком, 10-11 – агентами. В разд. 12 вносятся сведения лицами, не отчисляющими НДС, однако предоставившими счета-фактуры клиентам.

Показатель графы 001 может иметь одно из следующих значений:

  1. 0 – в случае необходимости откорректировать отраженные данные в данном разделе. В прочие поля с признаком 0 вносят правильную информацию.
  2. 1 – если изменения вносить не нужно, поскольку предоставленные ранее данные корректны. В прочих полях проставляются прочерки.

На титульной странице также присутствует поле, обязательное для заполнения, — номер корректировки. В него вносят число, которое соответствует порядковому номеру указания изменений в отчетность. В случае первичной подачи декларации ставится 001. При каждой последующей корректировке число меняется по нарастающей – 002, 003 и так далее.

Особенности преемства

Некоторые сложности возникают при предоставлении корректирующего документа в отношении предприятия, переставшего существовать, но его обязанности и права перешли к другой компании. Такая ситуация характерна для реорганизации, выполняемой в форме присоединения. Здесь следует обратиться к ст. 50 НК. В п.

5 сказано, что в случае присоединения одного юрлица к другому, в качестве правопреемника относительно обязанности по отчислению обязательных платежей выступает присоединившее предприятие.

Если преемник выявил в отчетностях, предоставленных компанией до реорганизации, искажения, приведшие к занижению суммы, подлежащей уплате, то он должен составить корректирующий документ и предъявить его от своего имени. Уточненная декларация направляется по месту учета присоединившей организации.

Важный момент

Не стоит забывать, что определенность с местом предоставления корректирующего документа не освобождает предприятие-преемника от установления бюджета, в который должна поступить сумма. Если это федеральный уровень, то сложности не возникнет. Проблемы могут быть, если налог должен быть зачислен в региональный бюджет.

Допустим, при реорганизации в виде присоединения юрлицо, находившееся на территории одного из субъектов страны, перестает существовать. За время его работы выявлены ошибки в предоставленных ранее отчетностях. Правопреемник при этом находится в другом регионе.

Он подает корректирующий документ по адресу своего учета, а сумму недоимки погашает в бюджет того субъекта, в который она должна была быть отчислена присоединенным предприятием.

Дополнительно

В случае обнаружения в отчетности недостоверной информации и искажений, не приводящих к снижению налоговой суммы, предоставление корректирующего документа является правом, а не обязанностью плательщика. В прежней редакции ст. 81 НК такая формулировка отсутствовала.

В результате право субъекта не во всех случаях соотносилось с обязанностью инспекции принять измененную отчетность. В настоящее время становится очевидной неправомерность отказа ФНС.

Контрольная структура обязана принять уточненную декларацию и зарегистрировать ее не позже дня (рабочего), который следует за календарным числом предоставления документов.

Освобождение от ответственности

Уточненная декларация может использоваться в качестве механизма, избавляющего плательщика от наложения штрафных санкций. Такая ситуация допускается при определенных условиях. Если корректирующая отчетность предоставлена в инспекцию после окончания срока подачи декларации и периода отчисления платежа, то субъект освобождается от ответственности, если:

  1. Документы направлены до момента, когда лицо узнало о выявлении контрольным органом факта уменьшения сумм к уплате или назначения выездной проверки. При этом до предоставления корректирующей отчетности субъект отчислил недостающий платеж и пени.
  2. Уточненная декларация предоставлена после выездной проверки за соответствующий период, по итогам которой не было выявлено ошибок или неотражения тех или иных сведений, приводящих к занижению сумм к уплате.

Освобождение от ответственности предполагает исключение наложения штрафных санкций. При этом обязанность уплаты пеней остается. Это обусловлено тем, что они не относятся к мерам налоговой ответственности. Кроме этого, Постановлением ВАС №5 от 28.02.2001 г. установлено, что в указанных случаях имеется в виду освобождение от ответственности, определенной 120 и 122 статьями НК.

Заключение

Вопрос, касающийся проведения зачета налоговых сумм по корректирующей декларации, решается контрольным органом после регистрации измененной отчетности. Инспекция может отказать субъекту. В этом случае уточненная декларация будет только зарегистрирована и учтена. При положительном решении служащий ФНС должен совершить ряд действий.

В первую очередь он обязан аннулировать регистрацию поданной уточненной декларации. После этого он применяет особый порядок фиксации корректирующего документа. Если ошибка, приводящая к изменению суммы налога, выявлена по истечении трехлетнего периода, субъект может не подавать уточненную декларацию.

В данном случае предоставление корректирующего документа является не обязанностью, а правом плательщика.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-utochnennaya-deklaraciya-obshhie-principy-zapolneniya.html

Уточненная налоговая декларация 3-ндфл (порядок заполнения в 2018) — Бухгалтерия

уточненная налоговая декларация

Номер корректировки в 3-НДФЛ – что это

Номер корректировки в декларации по форме 3-НДФЛ предназначается для информирования налоговых органов в том, что отчетность подается не впервые.

Специальное поле расположено в верхнем левом углу титульного листа документа и состоит из 3 ячеек. Значение кода для первой декларации за отчетный период равно «0».

Если же требуется исправить или дополнить уже сданные сведения, проставляется код корректировки:

  • 1 – для первой уточняющей декларации.
  • 2 – для второй уточняющей декларации и т.д.

Обратите внимание! Отчитываться по форме 3-НДФЛ нужно в территориальное налоговое подразделение по месту учета налогоплательщика. При представлении уточняющих деклараций требуется заполнять тот бланк документа, который действовал в периоде корректировки.

Сдает ли ИП 3-НДФЛ на ЕНВД

Особенности заполнения уточненной декларации 3-НДФЛ

Составление корректирующей декларации практически ничем не отличается от первичного заполнения данных.

Во-первых, необходимо указать номер корректировки (1, 2, 3 и т.д.) за отчетный период.

Во-вторых, требуется правильно отразить всю необходимую информацию с приложением подтверждающих документов при необходимости.

Декларация формируется в двойном экземпляре – один предоставляется в ИФНС, другой остается у налогоплательщика. Формат сдачи может быть любым: по почте ценным письмом, через интернет или посредством личного посещения налоговых органов.

Документ заполняется с использованием компьютерных программ или «от руки». Никакие зачеркивания/исправления не допускаются – в приеме такой формы налоговики скорее всего откажут.

Если подача декларации сопровождается подтверждающими документами, рекомендуется составить сопроводительный реестр с перечнем всех приложений (копий или оригиналов). Каждая страница формы и реестра подписывается декларантом лично.

При распечатке документа двухсторонняя печать запрещена. Сам бланк включает много листов, заполнение которых выполняется в зависимости от конкретной ситуации налогоплательщика.

Обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками:

  • Титульный лист – отражаются общие сведения о физлице, его ИНН/статусе, дате и месте рождения, паспорте, отчетном периоде, виде подаваемого документа (первичный или повторный), налоговом подразделении, прочая статистическая информация.
  • Раздел 1 – отражаются данные о налоге к доплате или возврату из бюджета.
  • Раздел 2 – отражается расчет налогооблагаемой базы и непосредственно налога по используемой расчетной ставке.

Остальные страницы формируются по необходимости.

К примеру, при заявлении о доходах по аренде имущества следует выбрать титульный лист, разделы 1,2, лист А.

При оформлении имущественных вычетов в связи с приобретением жилья понадобится заполнить титульный лист, разделы 1, 2, листы А и Д1. Для получения вычетов социального характера вносить сведения необходимо в титульный лист, разделы 1, 2, листы А и Е1.

Если же физлицо продало квартиру/автомобиль и желает получить имущественный вычет, следует сдать декларацию в составе – титульный лист, разделы 1, 2, листы А и Д2.

Образец платежного поручения НДФЛ

Как видите, случаи очень многообразны и важно не только грамотно отразить все сведения, но и выбрать подходящие листы.

Только после этого декларация будет заполнена правильно, что гарантирует принятие формы налоговыми органами.

Значительно упрощается процесс сдачи отчета при формировании данных в специальной программе, где предусмотрена встроенная проверка информации показателей, что минимизирует ошибки.

Когда требуется предоставление уточняющих деклараций?

Зачастую допущенные ошибки обнаруживаются уже после представления формы 3-НДФЛ.

Но возможны и другие случаи – к примеру, когда физлицо оформляет социальный вычет на лечение и забывает включить определенную сумму по медуслугам.

В этом случае государство перечислит гражданину потраченные средства, но не в полном объеме. Исправить ситуацию очень легко: достаточно отчитаться повторно за тот же налоговый период.

При подаче корректирующих расчетов нужно помнить о том, что, если наличие допущенных неточностей/ошибок не ведет к занижению базы по НДФЛ, налогоплательщик вправе не представлять сведения повторно.

Если же налогооблагаемая база была занижена, что повлекло неуплату налога в бюджет, налогоплательщик обязан подать уточненку (стат. 81 НК).

При этом самостоятельная сдача отчетности и перечисление недоимки государству освобождают от ответственности.

Внимание! Проведение камеральной проверки по первичной декларации автоматически прекращается после получения ИФНС корректирующего отчета. В этом случае будет назначена новая камералка на основании уточненных данных.

Ответственность за несдачу 3-НДФЛ

Игнорировать подачу корректирующей отчетности не стоит – ведь при обнаружении занижения налогооблагаемой базы сотрудниками ИФНС налогоплательщику придется заплатить недоимку, а также штрафные санкции размером в 5 % от неуплаченного налога. Расчет штрафа ведется за каждый месяц просрочки, при этом минимальная сумма равна 1000 руб., а максимальная не может превышать 30 % от налога к уплате. Величину пеней можно рассчитать самостоятельно, используя актуальную ставку ЦБ РФ.

Важно! Ответственности за нарушение сроков представления декларации 3-НДФЛ можно не опасаться физлицам, желающим оформить вычеты (имущественные, социальные и пр.). В этой ситуации подать отчет разрешается за предыдущие 3 года в любое время. То есть, к примеру, в 2017 году можно заявить о вычетах за 2014-2016 гг.

пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://analyzbuhuchet.ru/utochnennaya-nalogovaya-deklaraciya-3-ndfl-poryadok-zapolneniya-v-2018.html

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 653-60-72 доб. 987 (Москва)

+7 (812) 426-14-07 доб. 133 (Санкт-Петербург)

+8 (800) 500-27-29 доб. 652 (Регионы)

Это быстро и бесплатно!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: